Вопрос: Банк России разрешил направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств, составляющих эмиссионный доход (письмо Банка России от 14.01.2002 N 4-Т). Подлежат ли налогообложению суммы эмиссионного дохода, ранее исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль, при таком направлении, если организации-банки не пользовались льготой по налогу на прибыль на покрытие убытков? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

Банк России разрешил направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств, составляющих эмиссионный доход (письмо Банка России от 14.01.2002 N 4-Т). Подлежат ли налогообложению суммы эмиссионного дохода, ранее исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль, при таком направлении, если организации-банки не пользовались льготой по налогу на прибыль на покрытие убытков?

Согласно ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено либо путем увеличения номинальной стоимости акций, либо путем размещения дополнительных акций.

Пунктом 6 письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.1993 N НП-4-01/196н, 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" было разъяснено, что в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акций в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащей налогообложению, не включается. Вышеуказанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и она не направляется на нужды потребления.

Подпунктом 4 п.3 ст.39 НК РФ установлено, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)], не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Таким образом, сумма денежных средств, образующих добавочный капитал за счет эмиссионного дохода, возникающего в результате первичного размещения акций по цене выше номинала, не подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли.

Пунктом 2.8 письма Банка России от 14.01.2002 N 4-Т банкам разрешено направлять на покрытие убытков прошлых лет суммы средств, составляющих эмиссионный доход.

Из вопроса следует, что банк не пользовался льготой, предусмотренной п.5 ст.6 Закона N 2116-1, а вместо этого покрыл имевшиеся убытки прошлых лет за счет средств добавочного капитала.

Учитывая вышеизложенное, у организации, которая направила на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала, возникшего в результате первичного размещения акций по цене выше номинала, не возникало объекта обложения налогом на прибыль.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.