Вопрос: Московская организация приобрела оборудование, не подлежащее монтажу (объект основных средств), в конце отчетного квартала. Причем, введение данного объекта в эксплуатацию будет произведено только в следующем периоде. Нужно ли учитывать его стоимость при расчете налога на имущество предприятий? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.)

Московская организация приобрела оборудование, не подлежащее монтажу (объект основных средств), в конце отчетного квартала. Причем, введение данного объекта в эксплуатацию будет произведено только в следующем периоде.

Нужно ли учитывать его стоимость при расчете налога на имущество предприятий?

Статьей 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями) определено, что налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства и нематериальные активы учитываются по их остаточной (балансовой) стоимости.

Для московских организаций ставка налога на имущество определена в размере 2 процентов от среднегодовой стоимости облагаемого данным налогом имущества (статья 1 Закона г.Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" (с последующими изменениями)).

Пунктом 4 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями) (далее по тексту - Инструкция о порядке исчисления налога на имущество) установлен конкретный перечень имущества, стоимость которого отражается на счетах бухгалтерского учета. К их числу относятся остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", в т.ч. остатки по следующим субсчетам к счету 08:

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов".

При этом необходимо обратить внимание, что при расчете среднегодовой стоимости имущества используются не все остатки по субсчету 08-3, а только расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство при превышении сроков строительства (монтажа) объектов, установленных договором подряда или проектом организации строительства (сноска 2 к Инструкции о порядке исчисления налога на имущество).

Что касается других позиций (субсчетов) к счету 08, то остатки по ним на конец отчетного (налогового) периода включаются в расчет налога на имущество в полной сумме.

Поскольку приобретенное вами оборудование не требует монтажа, то даже несмотря на то что оно еще не введено в эксплуатацию (числится в остатках по счету 08), его стоимость подлежит включению в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий.

1 июня 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.