Вопрос: Экспедиторская компания иногда оказывает услуги по организации перевозок и сопровождению внешнеторговых грузов. Какие документы мы должны представлять для подтверждения применения ставки НДС 0%? Что означает слово "копия"? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, июль 2003 г.)

Экспедиторская компания иногда оказывает услуги по организации перевозок и сопровождению внешнеторговых грузов. Какие документы мы должны представлять для подтверждения применения ставки НДС 0%? Что означает слово "копия"?

Для реализации права на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов необходимо представить в налоговые органы документы, предусмотренные п.4, подп.4 п.1 ст.165 НК РФ. Это следующие документы (на основании п.10 ст.165 НК РФ они представляются одновременно с налоговой декларацией по НДС для операций, облагаемых по ставке 0%):

- контракт (копия* контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных в вопросе услуг;

- документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя этих услуг на счет налогоплательщика в российском банке (выписка банка; копии приходных кассовых ордеров и выписка банка, если контрактом предусмотрены наличные расчеты);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (ввезен на таможенную территорию РФ - в случае услуг в отношении импортируемых и транзитных товаров);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз на таможенную территорию).

Под словом "копия" налоговые органы понимают копию документа, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика (п.3 Письма МНС России от 5 апреля 2002 г. N 03-3-06/893/32-Н435).

Обратите внимание, что все представляемые документы должны быть взаимосвязаны. В частности, наименования, параметры и характеристики груза, условия перевозки, наименования грузоотправителя и грузополучателя должны совпадать в представленных копиях контракта, ГТД и транспортных документов. В противном случае должны быть дополнительные связующие документы.

Если контракт (договор транспортной экспедиции) не конкретный (рассчитанный на длительный период), то к нему должны прилагаться все приложения, характеризующие конкретную услугу. Это заявки, акты или утвержденные клиентом отчеты экспедитора.

Налоговики для подтверждения налоговых вычетов могут затребовать дополнительные документы, исполняя п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (в редакции от 17 сентября 2002 г.):

договор (копию договора) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, претендующим на применение налоговой ставки и налоговые вычеты, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению нулевой налоговой ставкой;

документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%.

Здесь речь идет о принятии к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), которые ваша фирма непосредственно использовала для оказания экспедиторских услуг в отношении внешнеторговых грузов. Например, речь может идти о консультационных, юридических и т.п. услугах сторонних фирм.

Надо отметить, что такое требование дополнительных документов не предусмотрено главой 21 НК РФ. Однако при камеральной или выездной проверке эти документы все равно запросят на основании ст.88, 89, 93 НК РФ.

И. Макалкин,

эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, июль 2003 г.