Расшифровка к чеку ККМ при расчетах с юридическими лицами (А. Басова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2003 г.)

Расшифровка к чеку ККМ при расчетах с юридическими лицами

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) все организации (кроме оговоренных случаев) обязаны применять при наличных расчетах контрольно-кассовую технику. При этом исчезла оговорка "при расчетах с населением", содержавшаяся в ранее действовавшем Законе Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1. Таким образом, расчеты с покупателями и заказчиками - юридическими лицами оказались в сфере действия данного Закона.

К сожалению, законодатель, введя новую норму, не внес соответствующие изменения в положения бухгалтерского и налогового учета. В результате возникли следующие вопросы:

достаточно ли организации-покупателю иметь кассовый чек для того, чтобы в учете отразить оплату за товары поставщику (поскольку чек не обладает всеми реквизитами, обязательными для первичного документа);

можно ли принять НДС к вычету, если оплата подтверждена только чеком ККМ;

каким образом организация-продавец может отразить в учете погашение кредиторской задолженности в разрезе контрагентов, принимая во внимание, что оприходование выручки по чекам ККМ производится одним приходным кассовым ордером без расшифровки;

каким образом организация-продавец разделит в учете оптовую и розничную торговлю (работы, услуги), учитывая, что от этого зависит начисление налога с продаж.

Чек ККМ является расчетным документом, подтверждающим факт оплаты. В соответствии с пп.5, 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджет Российской Федерации, утвержденных письмом Банка России от 18.08.93 г. N 51, и п.6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 г. N 104, в конце дня кассир-операционист обязан сдать выручку согласно показаниям контрольной ленты по единому приходному ордеру.

Приходный кассовый ордер также является расчетным документом, подтверждающим факт оплаты, поскольку до вступления в силу Закона о ККТ при наличных расчетах с юридическими лицами оформлялся приходный кассовый ордер с выдачей покупателю квитанции. Это подтверждается п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40, оставшегося на сегодняшний день действующим. Следовательно, организация-продавец, выдавая одновременно чек ККМ и квитанцию к приходному кассовому ордеру (как это происходит в настоящее время в ряде организаций), тем самым дважды подтверждает факт оплаты.

Согласно положениям главы 21 НК РФ покупатель может принять к зачету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при соблюдении ряда условий, в частности при наличии счета-фактуры и выделении НДС в расчетном документе. В подобном случае продавец должен выписать покупателю счет-фактуру, поскольку такое требование считается исполненным при выдаче кассового чека только в случае реализации товаров непосредственно населению (п.7 ст.168 НК РФ). Если же в расчетном документе (в кассовом чеке) НДС будет выделен отдельной строкой, то покупатель при наличии счета-фактуры и соблюдении других (не существенных в данной ситуации) условий получает право принять НДС к зачету. Однако при этом организация-продавец не может отразить в учете погашение покупателем дебиторской задолженности (так как отсутствует первичный документ, фиксирующий данную хозяйственную операцию) и не может выделить выручку, подлежащую обложению налогом с продаж, из-за отсутствия первичного документа, позволяющего точно ее определить.

Выходом из положения могло бы быть существование некоего первичного документа, который бы позволил продавцу отразить хозяйственные операции в учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" позволяет это сделать: в ст.9 указано что при отсутствии унифицированной формы организация сама может определить форму первичного документа и предусмотреть ее в учетной политике (при наличии всех обязательных реквизитов). В практике многих организаций таким документом является некая "расшифровка к чеку ККМ" (или иное подобное наименование), прилагающаяся к чеку и обладающая всеми признаками первичного документа.

В таком случае схема работы могла бы быть следующей. Организация-продавец выдает вместе с чеком ККМ (в котором выделен НДС) расшифровку к чеку ККМ, накладную (акт) и счет-фактуру. В конце дня выручка отражается одним приходным кассовым ордером. При этом для отражения выручки по разным видам деятельности чеки ККМ выбиваются по отделам, каждый из которых соответствует определенному виду деятельности (розница, оптовая торговля, услуги, аренда и пр.). Многие виды ККМ позволяют формировать отчеты по отделам. Такой отчет, подписанный уполномоченными лицами, будет являться первичным документом для оприходования разных видов выручки в учете. Запись, соответствующая приходному ордеру, будет сложной: по дебету отражается счет кассы, а по кредиту - счет дебиторской задолженности или реализация в розницу по соответствующему виду деятельности.

Что касается покупателей - предпринимателей без образования юридического лица, то отнесение их к группе покупателей - юридических лиц позволит выдать счет-фактуру, однако при этом все равно придется начислить налог с продаж (ст.349 НК РФ).

Таким образом, ККМ должна выделять НДС, формировать отчет по отделам (видам деятельности), позволять начислять налог с продаж в каждом отдельном чеке.

А. Басова,

главный бухгалтер ООО "Ласта-Инструмент"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2003 г.