Вопрос: ОАО, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляло в 2001 году виды деятельности как облагаемые НДС (брокерская деятельность), так и не облагаемые НДС (дилерская деятельность). Правомерно ли ОАО определяло пропорцию для распределения НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и не облагаемых видов деятельности, исходя из выручки по каждому из указанных видов деятельности в общем объеме выручки, понимая под выручкой по брокерской деятельности комиссионное вознаграждение, а под выручкой от дилерской деятельности - валовую прибыль (доход), т.е. разницу между продажной и покупной стоимостью ценных бумаг? (ответ ДНП Минфина РФ)

ОАО, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляло в 2001 году виды деятельности как облагаемые налогом на добавленную стоимость (брокерская деятельность), так и не облагаемые НДС (дилерская деятельность). В соответствии с законодательством, Общество вело раздельный учет затрат по облагаемому и не облагаемому видам деятельности. Руководствуясь абзацем 4 пункта 4 Статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на на прибыль предприятий и организаций" и п.2.10 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62, общехозяйственные расходы распределялись Обществом пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общем объеме выручки, с учетом того, что в соответствии с вышеназванными нормативными документами, по предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понималась валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов. В той же пропорции Заявитель в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ (в редакции, действовавшей в тот период) распределял НДС, приходящийся на указанные общехозяйственные расходы, что было закреплено в Учетной политике Общества.

Возможность такого распределения НДС, Общество полагало исходя из следующего:

Согласно п.4 ст.170 НК РФ (в ред. 2001 года) при использовании товаров (работ, услуг) как для облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности "суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период".

В 21 главе НК РФ не содержится понятие выручки для целей распределения НДС, в то же время для целей распределения общехозяйственных расходов под выручкой торговых организаций (в том числе организаций, осуществляющих дилерскую деятельность) понималась валовая прибыль.

Так, согласно п.2.10 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 года N 62 "По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов".

В соответствии с Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/128, "при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки, по торговой деятельности используется показатель валовой прибыли". В вышеуказанном письме раскрывается, также, и понятие выручки: "При этом по предприятиям, осуществляющим торговую деятельность, с октября 2000 года под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль".

В соответствии с Письмом УМНС РФ по г.Москве от 15.02.2000 г. N 04-14ос/4117: "выручкой организации, занимающейся брокерской деятельностью, являются суммы комиссионного вознаграждения, а дилерской - финансовый результат от операций по покупке - продаже ценных бумаг".

Письмом УМНС РФ по г.Москве от 15.02.2001 г. N 03-12/7626 разъяснено, что: "по дилерской деятельности распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится относительно показателя выручки, применяемого для торговой деятельности".

На основании вышеизложенного просим разъяснить, правомерно ли Общество в 2001 году определяло пропорцию для распределения НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и не облагаемых видов деятельности, исходя из выручки по каждому из указанных видов деятельности в общем объеме выручки, понимая под выручкой по брокерской деятельности комиссионное вознаграждение, а под выручкой от дилерской деятельности - валовую прибыль (доход), т.е. разницу между продажной и покупной стоимостью ценных бумаг?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 15 августа 2003 г. N 04-03-11/65

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо по вопросу раздельного учета общехозяйственных расходов для целей налога на добавленную стоимость и сообщает, что поддерживает вашу позицию по данному вопросу, изложенную в письме.

Одновременно следует отметить, что, по нашему мнению, при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса необходимо основываться на сопоставимых показателях, характеризующих виды деятельности налогоплательщика.

Так, если налогоплательщик осуществляет реализацию ценных бумаг, как ваше Общество, то для целей раздельного учета общехозяйственных расходов по брокерской и дилерской деятельности эти виды деятельности требуется оценить исходя из сопоставимых показателей. Такими показателями могут быть как доходы по каждому виду деятельности (комиссионное вознаграждение для брокерской деятельности и сумма разницы между ценой продажи и ценой покупки ценных бумаг для дилерской деятельности), так и стоимость реализованных ценных бумаг.

Кроме того, по нашему мнению, указанный подход следовало применять не только в 2001 году, т.е. до изложения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в новой редакции, но и правомерно использовать после 1 января 2002 г., т.е. после вступления в действие новой редакции данного пункта, поскольку до 1 января 2002 г., как правильно указано в вашем письме, показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость не определялся, а после 1 января 2002 г. показатель отгруженных товаров (работ, услуг) применить к операциям по реализации ценных бумаг достаточно сложно.

Заместитель Руководителя Департамента

Н.А.Комова