Вопрос: В соответствии со ст.226 п.7 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В какой бюджет Банк, являясь налоговым агентом для своих клиентов, должен перечислять удержанный с них налог на доходы физических лиц: по месту нахождения филиалов, являющихся непосредственным источником выплаты доходов, или по месту налогового учета Банка как юридического лица, то есть по месту нахождения головного офиса? (ответ ДНП Минфина РФ)

Банк просит дать разъяснение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст.226 п.7 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные сумма# налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Банк в лице филиалов является источником выплаты доходов не только для работников, но и для своих клиентов - физических лиц, которые получают доход в виде процентов по вкладам, материальной выгоды по заемным средствам и другие виды доходов.

В связи с изложенным просим ответить на следующий вопрос. В какой бюджет Банк, являясь налоговым агентом для своих клиентов, должен перечислять удержанный с них налог на доходы физических лиц: по месту нахождения филиалов, являющихся непосредственным источником выплаты доходов, или по месту налогового учета Банка как юридического лица, то есть по месту нахождения головного офиса?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16 сентября 2003 г. N 04-04-06/172

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц организациями, имеющими обособленные подразделения, и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Учитывая вышеизложенное, в случае, когда территориально обособленный производственный участок Вашей организации служит местом работы более одного месяца, такой участок считается обособленным подразделением организации.

Если производственные участки Вашей организации признаны обособленными подразделениями, организация как налоговый агент обязана выполнять установленные пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации требования по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Кроме того, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно статье 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Исходя из вышесказанного, налог на доходы физических лиц должно платить обособленное подразделение Вашего предприятия в налоговый орган по месту своего учета, а соответствующие сведения представляются в налоговый орган головной организацией по месту нахождения этой головной организации.