Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 июня 2020 г. N Ф01-10096/20 по делу N А38-1401/2019

Нижний Новгород

09 июня 2020 г.

Дело N А38-1401/2019

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -

общества с ограниченной ответственностью "Вадно"

на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.10.2018 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2020

по делу N А38-1401/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вадно"

(ИНН: 1215066268, ОГРН: 1021200764144)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы

по городу Йошкар-Оле от 17.10.2018 N 61449,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Вадно" (далее - Общество, ООО "Вадно") обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (далее - Инспекция, налоговый орган) от 17.10.2018 N 61449 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление).

Решением суда от 02.10.2018 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2019 решение Арбитражного суда Республики Марий Эл оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 3, 426, 427, 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По мнению Общества, в случае превышения предельного размера дохода, установленного в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, страховые взносы подлежат исчислению по общим тарифам с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено несоответствие. Доход в целях применения указанной нормы подлежит определению с учетом выбранного налогоплательщиком метода признания доходов (пункт 2 статьи 249 Кодекса). В учетной политике ООО "Вадно" на 2017 год предусмотрено определение дохода по методу начисления, в связи с чем при определении соблюдения налогоплательщиком предельного размера доходов в 2017 году неправомерно применен кассовый метод определения доходов.

Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

Рассмотрение кассационной жалобы откладывалось на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 09.06.2020 (определения Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.04.2020 и 14.05.2020).

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.06.2020 произведена замена судьи Бердникова О.Е. на судью Шемякину О.А. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

Инспекция и Управление в отзывах на кассационную жалобу указали на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

Налоговый орган и Общество заявили ходатайства об отложении судебного заседания, назначенного на 09.06.2020, в связи с обстановкой на территории Нижегородской области по въезду лиц, проживающих в других регионах, введением на территории Республики Марий Эл режима повышенной готовности и невозможностью обеспечить явку представителей.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа рассмотрел данные ходатайства и с учетом необходимости соблюдения сроков рассмотрения дела и разумного срока судопроизводства не усмотрел оснований для их удовлетворения. Позиции заявителя кассационной жалобы и заинтересованного лица понятны суду кассационной инстанции. В ходатайствах стороны не указали, какие сведения хотели бы сообщить в судебном заседании, тем самым не обосновали обязательность участия представителей. В силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лиц, участвующих в деле, не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Управление, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание также не направило.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие данных лиц.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного ООО "Вадно" расчета по страховым взносам за 2017 год, по результатам которой составила акт от 10.08.2018 N 70504.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, Инспекция приняла решение от 17.10.2018 N 61449 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 49 068 рублей 88 копеек, статьи 119 Кодекса в виде штрафа размере 14 409 рублей 23 копеек за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 2017 год. Данным решением налогоплательщику доначислено 2 285 581 рубль 57 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и 256 648 рублей 56 копеек пеней.

Решением Управления от 21.01.2019 N 7 решение налогового органа от 17.10.2018 N 61449 оставлено без изменения.

ООО "Вадно" не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 52, 75, 119, 122, 248, 420, 421, 426, 427, 431, 346.15, 346.17 Кодекса, суд признал правомерным начисление Обществу страховых взносов и отказал в признании решения Инспекции недействительным.

Первый арбитражный апелляционный суд дополнительно руководствовался статьями 41, 249, 250, 346.17, 423 Кодекса, согласился с выводом Арбитражного суда Республики Марий Эл и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в главе 34 Кодекса - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса).

В соответствии со статьей 423 Кодекса расчетным периодом признается календарный год (пункт 1). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 425 Кодекса тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 Кодекса.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в данном подпункте.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: для плательщиков, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии пунктом 6 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В пункте 7 статьи 431 Кодекса установлено, что плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суды установили и материалам дела не противоречит, что ООО "Вадно" в 2017 году применяло упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на произведенные расходы", осуществляло основной вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, доход от данного вида деятельности составил 100 процентов.

В расчете по страховым взносам за 2017 год Общество заявило доход от основного вида деятельности в размере 78 598 548 рублей.

Инспекция в ходе проверки установила, что согласно выпискам по расчетным счетам налогоплательщика за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 доход от реализации продукции и оказания услуг составил 95 464 084 рубля. В книге доходов и расходов за 2017 год Общество отразило поступление на расчетные счета организации с начала расчетного периода 128 287 304 рублей 76 копеек, из них доходы для определения налоговой базы для налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 95 464 084 рублей 76 копеек. В первичной налоговой декларации за 2017 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ООО "Вадно" задекларировало доходы в размере 99 280 502 рублей, в уточненной декларации - 95 464 084 рубля.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что доход Общества, подлежащий учету при определении права на применение пониженных тарифов страховых взносов, превысил установленный в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса предельный размер и составил 95 464 084 рубля.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательство в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводу о доказанности налоговым органом несоблюдения Обществом ограничения по предельному размеру доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов.

При этом суды правомерно исходили из того, что размер дохода в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса подлежит определению в порядке, предусмотренном для определения дохода в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, исходя из всех поступивших за расчетный период на банковские счета или в кассу денежных средств, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), независимо от даты их фактической реализации (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса).

Суды также установили, что Общество представило расчет по страховым взносам за 2017 год 18.05.2018, то есть с нарушением установленного в пункте 7 статьи 431 Кодекса срока, что является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 119 Кодекса.

Расчет страховых взносов и штрафных санкций проверен судами и признан правильным.

На основании изложенного суды обоснованно признали правомерным доначисление страховых взносов отношении выплат и вознаграждений работников Общества с 01.01.2017, соответствующих сумм пеней и штрафов (сниженных с учетом наличия смягчающих обстоятельств). В удовлетворении заявленного ООО "Вадно" требования отказано правомерно.

Довод заявителя о том, что страховые взносы подлежат исчислению по общим тарифам с четвертого квартала 2017 года, правомерно отклонен судами, как основанный на неверном толковании норм права. При превышении ограничения по доходам в любом из отчетных периодов организация лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода - календарного года.

Ссылка Общества на необходимость определения доходов с учетом метода начисления отклоняется судом округа, поскольку возможность применения пониженных тарифов установлена непосредственно для плательщиков налога по упрощенной системе налогообложения, в связи с чем общий объем доходов определяется аналогично порядку исчисления дохода по упрощенной системе налогообложения.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.10.2018 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2020 по делу N А38-1401/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вадно" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Вадно".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова