Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 сентября 2020 г. N Ф01-9871/20 по делу N А29-14394/2018

Нижний Новгород

18 сентября 2020 г.

Дело N А29-14394/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15.09.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.09.2020.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

от заявителя: Голощапова А.Д., доверенность от 11.07.2018,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Коми: Фроловой Г.Д., доверенность от 09.12.2019,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -

акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019

по делу N А29-14394/2018

по заявлению акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь"

(ОГРН: 1021100807452, ИНН: 1103019252)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Коми (ОГРН: 1041130401070, ИНН: 1101482803) и

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ОГРН:1047723039440, ИНН: 7723336742)

о признании частично недействительным решения

и установил:

акционерное общество по добыче угля "Воркутауголь" (далее - АО "Воркутауголь", Общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - Межрегиональная инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (в настоящее время Инспекция) от 29.03.2018 N 09-09/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления 42 419 128 рублей налога на имущество, неисполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в размере 323 508 рублей (в том числе за 2014 год - 152 819 рублей, за 2015 год - 170 689 рублей), начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением суда от 25.08.2019 заявленные требования признаны необоснованными.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 решение Арбитражного суда Республики Коми оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в признании недействительными пунктов 2.5.1 и 2.5.2 решения налогового органа и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. Общество указывает на то, что объектом обложения налогом на имущество являются объекты недвижимого имущества, в то время как неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества являются составной частью объекта недвижимости. Капитализированные затраты, учитываемые в составе основных средств, не являются недвижимым имуществом. Начисление налога на имущество в отношении капитальных вложений в арендованное здание произведено в отсутствие экономического основания налогообложения и с нарушением принципа нейтральности налогообложения. Газопоршневые теплоэлектростанции (ГПТЭС) неправомерно квалифицированы как единый объект недвижимого имущества. Модули ГПЭА, ГРЩ, ЗРУ, трансформаторы, система АСУТП, пункты подготовки газа, здание-пристройка теплообменников, производственные площадки, внеплощадные сети и другие являются отдельными объектами движимого и недвижимого имущества. Спорное оборудование имеет самостоятельное функциональное назначение, не относится к зданиям и сооружениям, относится к самостоятельной группе основных средств (ОКОФ 013-94), в связи с чем налогоплательщик вправе учесть их в качестве самостоятельных объектов основных средств. Электростанция не является единым сооружением и состоит из зданий, сооружений и оборудования. Доказательств того, что модули технологического оборудования являются результатом строительных работ и состоят из несущих конструкций, не представлено. В качестве единого объекта основных средств налоговый орган объединил разнородные объекты - здания, сооружения и оборудование. Сроки полезного использования и амортизации спорных объектов, относящихся к ГПТЭС, различны. Возможность демонтажа и перемещения оборудования подтверждена материалами дела.

Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

Рассмотрение кассационной жалобы откладывалось на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 08.09.2020 (определения Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.04.2020, 26.05.2020, 25.06.2020, 11.08.2020).

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.09.2020 произведена замена судьи Бердникова О.Е. на судью Шутикову Т.В. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

После замены судьи рассмотрение кассационной жалобы начато с начала.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании после перерыва указали на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций в части, обжалуемой налогоплательщиком.

Межрегиональная инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направила, в отзыве на кассационную жалобу указала на отсутствие оснований для удовлетворения кассационной жалобы Общества.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие данного лица.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.09.2020 объявлялся перерыв до 13 часов 30 минут 15.09.2020.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов, сборов и других обязательных платежей, за исключением налога на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков "Северсталь", за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой составила акт от 20.12.2017 N 09-09/4.

Рассмотрев материалы проверки, налоговый орган вынес решение от 29.03.2018 N 09-09/04 о привлечении АО "Воркутауголь" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить 42 579 931 рубль налога на имущество, 111 215 рублей транспортного налога, 220 481 рубль земельного налога, 137 487 рублей налога на добычу полезных ископаемых, штрафы в общей сумме 1 000 000 рублей и пени в размере 10 230 339 рублей 93 копеек, а также предложено удержать и перечислить в бюджет 352 481 рубль неудержанного налога на доходы физических лиц.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 16.07.2018 N 129-А решение налогового органа оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Руководствуясь статьями 11, 257, 374, 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 130, 133, 133.1, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 51, 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ), постановлением Правительства РФ от 25.11.1998 N 1394 "О порядке предоставления гражданам, уволенным после прохождения военной службы по призыву и принятым на прежнее место работы, материальной помощи на первоначальное обзаведение хозяйством", Положением о Государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положением о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 24.07.2000 N 554, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерством финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, Нормами и правилами проектирования и реконструкции тепловых электростанций (ТЭС) с паротурбинными, парогазовыми и газотурбинными установками установлены Сводом Правил "Электростанции тепловые" (СП 90.13330.2012), утвержденными приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 N 282, Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвержденным приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - Положение N 312), Положением о санатории-профилактории организации (предприятия), Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством здравоохранения Российской Федерации от 01.11.1996 N 2510/4827-96-29, СанПиН 2.4.2.2821-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях", утвержденными постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 29.12.2010 N 189, СанПиН 2.1.3.2630-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность", утвержденными постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.05.2010 N 58, ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введеным в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 25), Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016) от 13.04.2016, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания решения налогового органа недействительным в части доначисления налога на имущество.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом Арбитражного суда Республики Коми и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

В силу пункта 1 статьи 372 Кодекса налог на имущество организаций (далее в главе 30 Кодекса - налог) устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

В пункте 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

В силу пункта 47 Положения N 34н законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пункту 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Суды установили и материалам дела не противоречит, что постановлением администрации муниципального образования "город Воркута" от 28.08.2012 N 1789 в соответствии с пунктом 17 статьи 46 Градостроительного кодекса Российской Федерации утвержден градостроительный план земельного участка для строительства объекта профилактория ОАО "Воркутауголь" по адресу: г. Воркута, ул. Заслонова, 9 (капитальный ремонт и перепланировка школы N 85).

Общество (арендатор) на основании заключенных с Комитетом по управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования городского округа "Воркута" (арендодатель) договоров от 26.12.2012 N 53 и от 05.12.2013 N 533 приняло в пользование принадлежащее арендодателю на праве собственности имущество - нежилое здание школы N 85, расположенное по адресу: город Воркута, улица Заслонова, 9, общей площадью 2964 квадратных метра, в целях организации лечебно-профилактического обслуживания работников АО "Воркутауголь".

В 2012-2014 году Общество провело работы по проектированию, перепланировке, строительству указанного профилактория с привлечением подрядных организаций.

Для проведения проектных и подготовительных работ по перепланировке арендованного здания налогоплательщик привлек архитектурно-дизайнерскую, проектную и землеустроительную фирму ООО "Модулор" на основании договоров от 20.07.2012 N 1191-2012/р на проектные работы (капитальный ремонт и перепланировка здания школы N 85) и от 04.12.2013 N 1320-2013/р на проектные (проектно-изыскательские) работы.

В заключении ООО "Модулор" от 27.08.2012 по техническому состоянию арендуемого здания с визуальным обследованием несущих и ограждающих конструкций указано, что год постройки здания - 1948, капитальный ремонт выполнялся в 1997-1998 годах; на момент обследования здание не эксплуатируется и находится в стадии капитального ремонта (демонтированы внутренние ненесущие перегородки, оконные и дверные блоки (наружные и внутренние), все инженерные сети, элементы крыши и кровли, практически оставлены только наружные и внутренние несущие стены и перекрытия); благоустройство прилегающей территории в неудовлетворительном состоянии, требуется капитальный ремонт, отмостка по периметру здания отсутствует, что может негативно влиять на цокольную часть здания, фундаменты и грунты, основания из-за подтопления их паводковыми и дождевыми водами; несущие конструкции здания (фундамент, наружные и внутренние стены, перекрытия) в целом находятся в удовлетворительном состоянии. В заключении ООО "Модулор" указало, что при выполнении всех необходимых мероприятий степень эффективности эксплуатации здания повысится, техническое состояние в целом улучшится и может продлить срок эксплуатации не менее чем на 20-25 лет.

Объект "Профилакторий ОАО "Воркутауголь" принят комиссией в эксплуатацию на основании акта о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014.

В результате проведенных строительно-монтажных работ здания изменилось служебное назначение здания (с образовательного учреждения на лечебное учреждение), увеличилась общая площадь помещений (с 2964 до 3094 квадратных метров), изменилось функциональное назначение помещений в здании, проложены новые инженерные коммуникации. Все произведенные Обществом улучшения в здании используются как единое целое.

Налогоплательщик учел понесенные затраты как объект основных средств "Неотделимые улучшения в арендованное имущество", квалифицировав объект в качестве движимого имущества необлагаемого налогом на имущество на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и подпункта 25 статьи 381 Кодекса.

Согласно ведомости учета основных средств на 31.12.2014 и на 31.12.2015 "Неотделимые улучшения в арендованное имущество" учитываются Обществом в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" с самостоятельным инвентарным объектом, начислением амортизации, отражены на забалансовом счете "Арендованные ОС по договору аренды" с отнесением в 10 амортизационную группу с первоначальной стоимостью 101 722 325 рублей 43 копейки.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что объект основных средств "Неотделимые улучшения в арендованное имущество" является недвижимым имуществом, в отношении которого уплачивается налог на имущество организаций.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, учитывая, что здание школы получено Обществом в техническом состоянии, не пригодном для использования по прямому назначению в какой-либо деятельности без дополнительной доработки; назначение здания, арендованного Обществом, до проведения строительных работ и после различно; принимая во внимание условия договора аренды о том, что при досрочном прекращении договора аренды по инициативе арендодателя и в отсутствие вины арендатора арендодатель возмещает арендатору согласованную стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, а также учитывая отсутствие в договоре указания, кто является собственником (балансодержателем) капитальных вложений в арендованное имущество, и отсутствие доказательств возмещения арендодателем арендатору согласованной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, суды пришли к выводу о том, что Общество фактически произвело капитальные вложения в основное средство, которое не является его собственностью, с целью его последующей эксплуатации при доведении до состояния готовности и необходимого служебного/функционального назначения имущества.

Произведенные налогоплательщиком неотделимые улучшения в арендованное имущество носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества и перемещение неотделимых улучшений, их демонтаж, без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию, невозможны.

Осуществив капитальные вложения в здание школы, налогоплательщик увеличил на 130 квадратный метров площадь данного здания (недвижимого имущества), которая приносит ему экономические выгоды. Доказательств неверного определения площади до и после проведения работ налогоплательщик не представил.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что собственником капитальных вложений в арендованное имущество, которые в силу статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к недвижимому имуществу, является Общество, на балансе которого они и находятся, в связи с чем отсутствуют основания для исключения объекта основных средств "Неотделимые улучшения арендованного имущества" из налоговой базы по налогу на имущество организаций. Налог на имущество за 2014-2015 годы доначислен правомерно исходя из стоимости неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество).

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются объектом налогообложения по налогу на имущество, основан на неверном толковании приведенных норм права.

В силу пункта 1 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности таких объектов, осуществляется на основании разрешения на строительство, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (пункт 2 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 55 Градостроительного кодекс российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

В пункте 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ здание определено как результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подпункт 6); сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подпункт 23).

В пункте 4 ПБУ 6/01 предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно ОК 013-94. Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее - ОК 013-94), действовавшему в спорный период, к материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

К подразделу "Сооружения" в соответствии с ОК 013-94 относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу "Машины и оборудование" ОК 013-94 относит устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 22.12.2015 N 304-ЭС15-11476 и от 19.06.2012 N 4-В12-13, критерием для признания имущества недвижимым является документально подтвержденный факт возведения такого имущества именно как объекта недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

Суды установили и материалам дела не противоречит, что постановлениями муниципального образования городского округа "Воркута" от 28.10.2010 N 1360 и 1361 утверждены градостроительные планы земельных участков, расположенных по адресу: город Воркута, промплощадка вентствола N 2 шахты "Северная", с кадастровыми номерами 11:16:0301001:305 (общая площадь 4094 квадратных метров) для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции (далее - ГПТЭС) N 1 ОАО "Воркутауголь" и 11:16:0301001:83 (общая площадь 2900 квадратных метров) для капитального строительства ГПТЭС N 2 ОАО "Воркутауголь".

На основании заключенных Обществом (арендатор) с администрацией муниципального образования городского округа "Воркута" (арендодатель) договоров аренды земельных участков от 23.05.2011 N 306-2011 и 307-2011 срок аренды указанных земельных участков установлен с 01.06.2011 по 31.12.2059.

Обществу 29.03.2011 выдано разрешение на строительство N RU11302000-3 на объекты капитального строительства ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, 12.12.2011 - разрешение N RU11302000-14 на реконструкцию объекта Подстанция ПС 35/6 кВ "Северная" (шахта Северная город Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 2, разрешение N RU11302000-13 на реконструкцию объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ "Северная-2" (шахта Северная город Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 1.

ОАО "Звезда-Энергетика" (генподрядчик) на основании договора от 18.05.2010 N 496/10 разработало проектную документацию по объектам ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 шахты "Северная" ОАО "Воркутауголь", согласно которой компоновка электростанций принята блочно-модульная. Производственные здания выполняются из блоков максимальной заводской готовности, обеспечивающих минимальный объем СМР на строительных площадках. В конструктивном отношении модули выполняются в виде стальной силовой рамы основания блока, на которую монтируется технологическое оборудование, и легкого стального каркаса, устанавливаемого на раму основания блока. Ограждающие конструкции изготавливаются в виде панелей типа "Сендвич" со стальными обшивками и теплоизолирующим материалов из негорючих минераловатных плит. Единые площадки на установку модульных зданий, состоящих из блок-контейнеров, запроектированы из стальных прокатных балок двутаврового сечения N 20Б1, которые опираются на фундаментные опоры.

В состав ГПТЭС N 1 входит: пять блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата), с перспективой расширения до 6 модулей; пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи).

В состав ГПТЭС N 2 входит аналогичное оборудование, но с учетом трех блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата).

Управление электроагрегатами, инженерными системами и устройствами осуществляется локальными системами автоматического управления (САУ) и автоматизированными системами управления технологическими процессами электростанций (АСУ ТП). АСУ ТП обеспечивает управление каждой электростанцией в целом: пуском, остановкой, режимами работы, и т.п., а также контроль за работой отдельных систем электростанций, в том числе систем безопасности эксплуатации.

В состав электростанции должны входить следующие оборудование и системы: электроагрегат; топливная система; масляная система; система охлаждения; система запуска; выпускная система; система воздухоподачи, вентиляции и обогрева; система освещения; система пожарной безопасности; система газовой безопасности; система управления электростанцией; система утилизации тепла.

С учетом конструктивных особенностей возведения ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 в проектной документации предусмотрено, в том числе, наличие фундаментов и монтажных соединений, единых площадок под установку, прокладка трубопроводов, строительство эстакад, также объекты имеют систему инженерных сетей (газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение), которые совмещены с другими объектами недвижимости.

Положительное заключение государственной экспертизы ФАУ "Главгосэкспертиза России" N 267-12/СПЭ-1860/02 (номер в реестре 00-1-4-2168-12, утверждено 02.07.2012) на проектную документацию по объектам ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 предусматривает, что представленные в проектной документации здания представляют собой модульные, блочно-комплектные сооружения полной заводской готовности. ГПТЭС N 1 состоит из шести силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули - полной заводской готовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х45,48-м. ГПТЭС N 2 состоит из трех силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули - полной заводской готовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х30,84 м. Электростанции представляют собой блочно-модульное сооружение производства ОАО "Звезда-энергетика" (г. Санкт-Петербург). Предусмотрено размещение инженерных сетей с надземной и подземной прокладкой (газопроводы среднего давления, технологические трубопроводы, теплопровод, противопожарный водопровод, производственная и дождевая канализация, сети электроснабжения, наружного освещения, сети связи, контуры заземления).

Для ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 утверждены технические условия на подключение и присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения - теплоснабжение, газоснабжению, электроснабжению, водоснабжению, канализации, сетям связи, заключены соответствующие договора.

ГПТЭС N 1 шахты "Северная" принята законченным строительством объекта приемочной комиссией Общества на основании акта от 02.04.2014 N 1/14 (форма КС-14), ГПТЭС N 2 - на основании акта от 02.04.2017 N 2/14.

03.04.2014 получены разрешения на ввод в эксплуатацию построенных объектов капитального строительства ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, а также реконструированной Подстанции ПС 35/6 кВ "Северная" (шахта Северная города Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 2. Разрешение на ввод в эксплуатацию реконструированного объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ "Северная-2" (шахта Северная города Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 1 получено 01.09.2014.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик неправомерно квалифицировал объекты, входящие в состав ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, как движимое имущество, в отношении которых применял подпункт 8 пункта 4 статьи 374 и пункт 25 статьи 381 Кодекса, что привело к занижению налога на имущество за 2014 год на 11 416 686 рублей, за 2015 год на 15 109 684 рубля.

Исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, в том числе письмо Печорского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору о регистрации ГПТЭС N 1 и 2 в государственном реестре опасных производственных объектов, сведения, предоставленные ОАО "Звезда-Энергетика", по вопросу поставки модулей к ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 и выполнения строительно-монтажных работ для Общества, руководство по эксплуатации вышеприведенных модулей ГПТЭС, техническую документацию, протоколы осмотра ГПТЭС N 1 и 2 (с фотографиями), свидетельские показания главного энергетика СП шахты "Северная" АО "Воркутауголь", суды пришли к выводу о том, что ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 спроектированы и возведены как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации (разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию, проектной документацией, получившей положительное заключение государственной экспертизы) с соблюдением градостроительных норм и правил.

Каждая ГПТЭС является единым производственным комплексом, состоящим из совокупности объектов (модулей, оборудования, систем), в том числе спорного имущества, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы, неразрывно связанных физически и технологически. Установлены (смонтированы) на свайные фундаменты из забивных свай, монолитные железобетонные плиты, контейнеры соединены анкерами, проложены инженерные сети (теплоснабжения, газоснабжения, электроснабжения, и др).

С учетом проектных и технических требований составляющие объекта неразрывно связаны и без какого-либо оборудования, входящего в состав теплоэлектростанции, функционирование ГПТЭС невозможно. Изъятие и перемещение отдельных модулей ГПЭА, ЗРУ, ГРЩ и другого спорного имущества без нанесения несоразмерного ущерба проектному функциональному назначению ГПТЭС, в том числе, потери установленной мощности, также невозможно.

Доказательств возможности эксплуатации объектов недвижимости ГПТЭС в отсутствие отдельных модулей и оборудования, входящего в состав данных объектов недвижимости, сохранения функционального назначения и заявленной проектной мощности ГПТЭС в отсутствие спорного имущества, о возможности переноса ГПТЭС без получения необходимой разрешительной документации и соблюдения градостроительных норм и правил, Общество не представило.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 являются объектами капитального строительства, проектировались и возводились как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации (разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию, проектной документацией, получившей положительное заключение государственной экспертизы) с соблюдением градостроительных норм и правил; модули, оборудование и другие объекты входят в состав ГПТЭС.

При этом судами учтено, что в ОК 013-94 электростанция не рассматривается как отдельное оборудование и в классификаторе не предусмотрено ее деление. Раздел "Здания топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий" (код 11 4521000 ОК 013-94) предусматривал следующие группировки: 11 4521011 "Здания электростанций", 114521102 "Электростанция газотрубинная", 114521103 "Электростанция дизельная", 11 4521104 "Электростанция атомная", 11 4521105 "Электростанция гидравлическая (кроме аккумулирующей)", 11 4521106 "Электростанция аккумулирующая". Виды электростанций, не вошедшие в данный раздел, входили в раздел "Сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств" код 12 4521000.

Таким образом, ГПТЭС N 1 и 2 являются объектами недвижимого имущества, классифицируемые как сооружения. Выделение из состава ГПТЭС модулей ГПЭА, модулей ГРЩ, модулей ТП, пунктов подготовки газа, Системы АСУП, трансформаторов приведет к искусственному разделению в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением).

С учетом фактических обстоятельств дела суды пришли к обоснованному выводу о том, что начисление налога на имущество произведено налоговым органом правомерно.

Ссылка Общества на различные сроки полезного использования и амортизации объектов, относящихся к ГПТЭС, отклонен судами, так как представленными в дело доказательствами подтверждено, что спорные основные средства учтены в бухгалтерском учете налогоплательщика с одинаковым сроком полезного использования - 120 месяцев.

Довод заявителя жалобы о том, что электростанция не является единым сооружением и состоит из зданий, сооружений и оборудования, был предметом рассмотрения судов и отклонен, поскольку строительство каждой ГПТЭС осуществлялось по единому проекту единым комплексом на земельном участке на основании разрешения на строительство. Все составляющие ГПТЭС предназначены для производства электро- и теплоэнергии и неразрывно связаны физически или технологически. Выделение из состава ГПТЭС отдельных модулей, систем, трансформаторов приведет к искусственному разделению в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением).

Выводы судов основаны на материалах дела, которые исследованы судами полно, всесторонне и объективно. Представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют обстоятельствам дела и нормам права.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание судом округа, поскольку они свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, сделанными по результатам исследования и оценки фактических обстоятельств дела и представленных доказательств.

Переоценка имеющихся в деле доказательств в полномочия суда кассационной инстанции не входит (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 по делу N А29-14394/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на акционерное общество по добыче угля "Воркутауголь".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова