Раздел IV

Информация об изменениях:

Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 22 января 1999 г. N 11-13/1534 настоящее письмо дополнено разделом IV:

IV. Действие налоговых льгот, поименованных в пунктах 1, 5, 7, 8 и 10 раздела III настоящего письма, начиная с 3 декабря 1998 года приостанавливается по предприятиям и организациям, передающим средства и имеющим задолженность перед бюджетом города Москвы по налогу на прибыль более трех месяцев, до полного ее погашения.

Датой, с момента которой начинается исчисление трехмесячной задолженности для целей определения права на налоговые льготы, считается: для организаций, осуществляющих расчеты с бюджетом поквартально нарастающим итогом с начала года, - последнее число последнего месяца отчетного периода, за который заявлена одна из указанных выше льгот (по состоянию на 01.04, на 01.07, на 01.10, на 01.01 года, следующего за отчетным); для организаций, рассчитывающихся с бюджетом по налогу ежемесячно нарастающим итогом с начала года, - 1 число месяца, следующего за отчетным.

Пример для организации, осуществляющей квартальные расчеты по налогу:

Содержание операции	Дата	Начислено	Уплачено	Переплата	Недоимка
На 1 апреля т.г.				-	10
Начислены авансовые платежи за апрель	15.04	100		-	110
На 1 мая т.г.				-	110
Начислены авансовые платежи за май	15.05	100		-	210
Уплачены авансовые платежи за III квартал	15.05		200	-	10
На 1 июня т.г.				-	10
Начислены авансовые платежи за июнь	15.06	100		-	110
На 1 июля т.г.				-	110

Таким образом, организация, у которой имелась текущая задолженность по расчетам в городской бюджет, начиная с 1 апреля т.г. до 1 июля т.г., не имеет права воспользоваться налоговой льготой.

Предоставление налоговых льгот при уплате авансовых платежей в текущем квартале производится при отсутствии трехмесячной задолженности на последнее число последнего месяца предшествующего квартала. При этом организация для уточнения суммы авансовых платежей помимо требуемых документов, подтверждающих произведенные затраты, представляет в финансовое управление справку из налоговой инспекции об отсутствии задолженности по налогу на прибыль в городской бюджет. Справка об отсутствии задолженности по форме согласно приложению N 14 к настоящему письму выдается плательщику в течение трех рабочих дней после обращения.

Налоговые расчеты составляются нарастающим итогом с начала года, в связи с чем после погашения задолженности организация имеет право заявить в расчете налоговую льготу также за период с начала года.

Пример: В I квартале организация заявила в налоговом расчете льготу в размере 300 тыс.руб.

По итогам деятельности за I полугодие организация, заявив на полную сумму причитающегося налога льготу в сумме 500 тыс.руб., в т.ч. 300 тыс.руб. за I квартал и 200 тыс.руб. за II квартал, на 30 июня имеет задолженность по налогу на прибыль в городской бюджет в размере 150 тыс.руб., образовавшуюся по состоянию на 1 апреля. При таких условиях организация в расчете за I полугодие имеет право заявить налоговую льготу только в размере 300 тыс.руб.

В сентябре организация произвела затраты, подлежащие льготированию, дополнительно на 100 тыс.руб. и полностью погасила задолженность перед бюджетом. Таким образом, не имея на 30 сентября задолженности перед городским бюджетом, организация вправе в расчете за 9 месяцев заявить налоговую льготу в сумме 600 тыс.руб. (300 + 200 + 100).

Если у организации в отчетном периоде образовалась трехмесячная задолженность, то по итогам деятельности за этот период она может воспользоваться только льготой, предоставленной в расчете за предшествующий период, в пределах суммы налога в городской бюджет (либо налогооблагаемой прибыли, подлежащей льготированию) за отчетный период.

Пример (для организаций, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с пунктами 1 и 7).

(в тыс.руб.)

Показатели	Вариант 1			Вариант 2
	I кв.	I п/г	9 мес.	I кв.	I п/г	9 мес.
1. Наличие трехмесячной задолженности	-	-	10	-	-	10
2. Сумма взноса	300	500	600	300	500	600
3. Налогооблагаемая прибыль	2000	2500	1000	1000	500	3000
4. Сумма налога, исчисленного без учета льготы (стр. 3 х 22% : 100%)	440	550	220	220	110	660
5. Размер льготы, принимаемый в расчете	300	500	220	220	110	110

Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пример расчета налога по организации, осуществляющей виды деятельности, облагаемой по различным ставкам, и имеющей задолженность по налогу на прибыль, при применении льготы в соответствии с пунктом 8:

                                                               (тыс.руб.)

Справочно:              I квартал                  I полугодие

фактический взнос        1500                          -

Показатели	I квартал		I полугодие
	ставка 22%	ставка 25%	ставка 22%	ставка 25%
1. Наличие 3-месячной задолж.	-	-	200	-
2. Выручка от реализации	-	3000	6000	3000
3. Себестоимость	-	500	5000	500
4. Прибыль от реализации	-	2500	1000	2500
5. Внереализационные результаты	+100	-	+300 -300	-
6. Прибыль, подлежащая налогообложению	100	2500	1000	2500
7. Ограничение льготы в размере 50% налогооблагаемой прибыли*	-	1250	500	1250
8. Налогооблагаемая прибыль, рассчитанная с учетом льготы*	100	1250	1000	2000
9. Сумма налога	22	312,5	220	500

* Пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Учитывая, что положения Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 3 декабря 1998 года, по организациям, имеющим по состоянию на 31 декабря т.г. трехмесячную задолженность городскому бюджету по налогу на прибыль, налоговые льготы в расчетах за 1998 год предоставляются на сумму, заявленную в расчетах за 9 месяцев, в пределах годовой суммы налога.