Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63535 О включении затрат по доставке товаров в состав расходов организации, осуществляющей оптовую торговлю и применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), если стоимость доставки не включена в цену товара

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63535

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей товарами.

Имеет ли данная организация право относить затраты по доставке товаров в расходы налогоплательщика, учитываемые при расчете единого налога, если стоимость доставки не включена в цену товара?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы. В частности, пп. 23 п. 1 указанной статьи предусмотрены в качестве таких расходов расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 данной статьи НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Кроме того, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном случае покупных товаров.

При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие полученные от их реализации доходы, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.

Следовательно, затраты по оплате услуг по доставке товаров, при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения в составе материальных расходов. При этом указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактического выполнения и оплаты.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина