Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 декабря 2003 г. N 28-11/67194 О перерасчете организацией ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставок налогообложения с января по октябрь 2003 г. при наличии условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 декабря 2003 г. N 28-11/67194

Вопрос: Имеет ли организация право произвести перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставок налогообложения с января по октябрь 2003 года при наличии условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщиками-организациями накопленная с начала года величина налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 названной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база по ЕСН удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего квартала отчетного периода заполняется в соответствии с порядком, предусмотренным Приложением N 2 к приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями".

Поскольку регрессивная шкала ставок налогообложения не является льготой, а представляет собой специализированную форму ставки, то налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивной шкалы, обязан ее применять.

Таким образом, в случае если организация имела право на применение регрессивных ставок (величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила сумму не менее 2500 руб.), но в течение девяти месяцев правом своим не воспользовалась, то в декларации за 2003 год необходимо произвести перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставки налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин