Вопрос: Организация зарегистрирована и применяет упрощенную систему налогообложения с 15 августа 2003 г. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ доход организации по итогам налогового (отчетного) периода на должен превышать 15 млн. руб. Пункт 2 ст. 55 НК РФ определяет, что для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является период со дня создания до конца данного года. Верно ли, что в данном случае налоговым периодом для организации является период с 15 августа 2003 г. до 31 декабря 2003 г., и в этот период выручка может составить сумму до 15 млн. руб., чтобы остаться на упрощенной системе налогообложения в 2004 г.? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2004 г.)

Организация зарегистрирована 15 августа 2003 года. С этой же даты организация получила право на применение упрощенной системы налогообложения. В пункте 4 ст. 346.13 НК РФ сказано, что доход организации по итогам налогового (отчетного) периода на должен превышать 15 млн. руб. Пункт 2 ст. 55 НК РФ определяет, что для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является период со дня создания до конца данного года.

Верно ли, что в данном случае налоговым периодом для организации является период с 15 августа 2003 года до 31 декабря 2003 года и что в данный период времени выручка организации может составить сумму до 15 млн. руб., чтобы остаться на упрощенной системе налогообложения в 2004 году?

В соответствии с п. 1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно ст. 346.19 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее согласно п. 2 ст. 55 НК РФ является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в данном случае первым налоговым периодом для организации является период с 15 августа 2003 года по 31 декабря 2003 года, а первым отчетным периодом - 9 месяцев 2003 года.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Следовательно, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возникает обязанность по соблюдению ограничений по размеру дохода от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не только по итогам налогового, но и по итогам отчетного периода.

При соблюдении ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, необходимо иметь в виду, что данное ограничение установлено не на выручку от реализации, а на весь полученный доход, определяемый в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ.

В частности, ссылка в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания в целях налогообложения, поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяются только относительно ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При этом пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

С учетом положений статей 273 и ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Следовательно, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у данной категории налогоплательщиков также включаются в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, при определении в целях соблюдения ограничения дохода, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, по итогам как налогового, так и отчетного периодов налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и полученную предварительную оплату (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/67485 от 4 декабря 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной