Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65076 Об исключении "входящего" НДС из выручки аптеки, применяющей с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы); о порядке изменения ранее выбранного объекта налогообложения и формирования цены на лекарственные средства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65076

Вопрос: Аптека с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Может ли аптека исключать из выручки "входящий" от поставщиков НДС? Как должна формироваться цена на лекарственные средства? Имеет ли право аптека изменить ранее выбранный объект налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Однако п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, на них не распространяется положение п. 1 ст. 168 НК РФ и при реализации товаров указанными организациями счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Статьи 346.15 и 346.17 НК РФ устанавливают порядок определения и признания доходов. При этом глава 26.2 НК РФ не содержит каких-либо указаний по порядку формирования цены на лекарственные средства.

При формировании цены на лекарственные средства необходимо руководствоваться положениями постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2001 N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства".

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ определено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, данная организация, перешедшая с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения, в настоящее время не вправе изменить выбранный объект налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина