Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г. N 28-11/72515 Об уплате организаций ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г. N 28-11/72515

Вопрос: Просьба разъяснить, правомерна ли уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организаций по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Однако порядок уплаты налогов по месту нахождения обособленного подразделения устанавливается специальными нормами законодательства в отношении каждого налога.

Согласно п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (далее - ЕСН) (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих указанные выше признаки самостоятельности.

В случае невыполнения хотя бы одного из трех условий, установленных в указанном выше пункте, головная организация должна централизованно уплачивать ЕСН за обособленные подразделения, находящиеся на территории субъектов Российской Федерации, а также представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) и представления расчетов по авансовым платежам по страховым взносам для обособленных подразделений организаций аналогичен порядку уплаты ЕСН и представлению авансовых расчетов по ЕСН для обособленных подразделений организаций.

Таким образом, организация должна осуществлять уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно.

Поскольку обособленное подразделение организации, не являясь самостоятельным, исчисляло и уплачивало ЕСН по месту нахождения обособленного подразделения, необходимо перейти на централизованную систему исчисления и уплаты ЕСН.

Для этого нужно закрыть лицевые счета обособленного подразделения. Порядок закрытия лицевых счетов по ЕСН по обособленным подразделениям определен письмом МНС России от 06.09.2001 N СА-6-05/687.

В соответствии с указанным письмом головная организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения на территории Российской Федерации сведения о несамостоятельном обособленном подразделении.

Налоговый орган, получивший сведения, в трехдневный срок сообщает об этом в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

В связи с этим лицевой счет организации по месту нахождения обособленного подразделения по ЕСН в двухнедельный срок должен быть закрыт налоговыми органами по месту нахождения обособленного подразделения в порядке, установленном приложением к указанному письму.

Таким образом производится выверка по обособленному подразделению при подведении итогов расчетов с бюджетами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования за период, предшествующий дате закрытия лицевого счета. Сальдо расчетов с бюджетами соответствующих фондов передается в налоговый орган по месту учета головной организации.

Закрытие карточки лицевого счета обособленного подразделения организации осуществляется на основании решения руководителя налогового органа.

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений одновременно с копией решения о закрытии лицевого счета обособленного подразделения пересылают в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации копии авансовых расчетов (деклараций) за соответствующие периоды.

В случае если после передачи сальдо расчетов обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета организации ошибочно поступят средства по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений, то указанные средства должны быть незамедлительно перечислены финансовыми органами по уведомлению налогового органа по месту постановки на учет головной организации.

Налоговый орган по месту учета организации выносит решение о приеме сальдо расчетов ее обособленного подразделения, переносит в карточку лицевого счета головной организации сальдо расчетов и осуществляет работу по взысканию задолженности по платежам в бюджеты фондов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев