Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2003 г. N 26-12/58131 О применении нормы пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ в отношении специального оборудования, приобретенного коммерческой организацией, являющейся исполнителем по договору выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2003 г. N 26-12/58131

Вопрос: Применима ли норма пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ в отношении специального оборудования, приобретенного коммерческой организацией, являющейся исполнителем по договору выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?

Ответ: В соответствии со ст. 262 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

В соответствии со статьями 247, 248 и 249 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации организации - исполнителя НИОКР признаются выручка от выполнения указанных работ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя и суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., используемого в качестве средств труда для выполнения работ или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, определено, что если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, если организацией приобретены в соответствии с условиями договора на выполнение НИОКР основные средства, которые используются налогоплательщиком, являющимся исполнителем указанного договора, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то указанные основные средства подлежат налоговому учету в составе амортизируемого имущества в соответствии с порядком, отраженным в статьях 257 и 322 НК РФ и в указанных методических рекомендациях.

Если организацией приобретены в соответствии с условиями договора на выполнение НИОКР инструменты, приспособления, приборы и т. п., не являющиеся амортизируемым имуществом, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, полученные по договорам безвозмездного пользования.

Аналогичным образом не учитывается в составе расходов стоимость полученного в безвозмездное пользование иного имущества.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин