Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2003 г. N 26-12/64441 О создании организацией резерва по сомнительным долгам с суммы дебиторской задолженности, образовавшейся по авансам, перечисленным поставщикам под отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2003 г. N 26-12/64441

Вопрос: Правомерно ли создание организацией резерва по сомнительным долгам с суммы дебиторской задолженности, образовавшейся по авансам, перечисленным поставщикам под отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг)?

Ответ: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Из приведенного выше положения следует, что долг считается сомнительным не с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по договору.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Таким образом, указанной статьей предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в том числе и в отношении сумм задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты поставщикам под отгрузку товаров (работ, услуг). (Основание: письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764.)

Следовательно, если по итогам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительные долги (включая рассматриваемую задолженность, образовавшуюся вследствие предварительной оплаты будущих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), налогоплательщик может сформировать резерв по сомнительным долгам в сумме, величина которой зависит от давности возникновения задолженности, но не может превышать 10% от выручки, определенной по правилам ст. 249 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин