Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67488 О ставке налога на процентный (купонный) доход по государственным ценным бумагам, полученный организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67488

Вопрос: Организация просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. По какой ставке производится начисление налога на доход, полученный в виде процентного (купонного) дохода по государственным ценным бумагам, в период применения упрощенной системы налогообложения?

2. Применяются ли в данном случае положения пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ или должны применяться положения ст. 346.20 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ предусмотрены внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В тех случаях, когда в указанных статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаемыми положениями главы 25 НК РФ, применяются в данном случае в части определения дохода, полученного в виде процентного (купонного) дохода по государственным ценным бумагам, установленного ст. 281 НК РФ.

Процентным доходом при размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг согласно указанной статье признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

При этом ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, для исчисления налога применяют налоговые ставки, установленные ст. 346.20 НК РФ:

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина