Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67477 Об уменьшении налогооблагаемой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и получающей доходы как в рублях, так и в долларах США, на величину отрицательной курсовой разницы по некоторым счетам (90, 91, 84), возникшей в связи с постоянным снижением курса доллара

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67477

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы. Доходы организация получает как в рублях, так и в валюте (долларах США). Курс доллара США постоянно снижается. Таким образом, данная организация имеет отрицательную курсовую разницу по некоторым счетам: 90, 91, 84. Имеет ли организация право уменьшать налогооблагаемую базу на величину отрицательной курсовой разницы с перечнем счетов?

Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 250 НК РФ предусмотрены внереализационные доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы в данный перечень не включены.

Порядок признания доходов и расходов определен ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которой датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав и расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, указанной статьей установлен кассовый метод признания доходов и расходов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница определяется как разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Однако необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Исходя из изложенного, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, ни доходы в виде положительной курсовой разницы, ни расходы в виде отрицательной курсовой разницы по хозяйственным операциям, выраженные в иностранной валюте, не возникают, и, следовательно, они не учитываются при исчислении единого налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина