Вопрос: Для целей статей 346.15 и 346.16 НК РФ под товаром понимаются в т.ч. и векселя. Следовательно, при их реализации в доходы включается продажная стоимость реализуемого векселя, а в расходы - его покупная стоимость. Но порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливается ст. 280 НК РФ. При этом прямых ссылок на ст. 280 НК РФ в ст. 249 НК РФ нет. Исходя из изложенного, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами ("Московский налоговый курьер", N 7, апрель 2004 г.)

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество; при этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся векселя. Таким образом, для целей статей 346.15 и 346.16 НК РФ под товаром понимаются в том числе и векселя. Следовательно, при реализации векселей налогоплательщик включает в доходы продажную стоимость реализуемого векселя, а в расходы - его покупную стоимость.

С другой стороны, порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливается в ст. 280 НК РФ. То есть именно в этой статье определяются особенности формирования доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. При этом прямых ссылок на ст. 280 НК РФ ст. 249 НК РФ не содержит.

Исходя из изложенного, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, применяется в данном случае относительно ст. 280 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг необходимо иметь в виду следующее.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в частности оплата услуг депозитария. В связи с этим перечисленные расходы при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются.

В целях налогообложения необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Следовательно, они также учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом. В то время как доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, предусмотренные пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/66510 от 28 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной