Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2003 г. N 26-12/64439 Об учете для целей налогообложения прибыли организации - акцизного склада расходов (убытков), связанных с заменой в соответствии с требованием российского законодательства приобретенной в 2001 г. устаревшей специальной техники для нанесения штриховых кодов и текстовой информации на региональные специальные марки для маркировки алкогольной продукции (срок полезного использования - 10 лет)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2003 г. N 26-12/64439

Вопрос: Будут ли учитываться для целей налогообложения прибыли у организации - акцизного склада расходы (убытки), понесенные в связи с заменой в соответствии с требованием российского законодательства устаревшей специальной техники для нанесения штриховых кодов и текстовой информации на региональные специальные марки, изготовляемые для маркировки алкогольной продукции, приобретенной в 2001 году (срок полезного использования - 10 лет)?

Ответ: Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов единовременно.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

- по другим аналогичным причинам.

Изложенное выше следует учитывать и при ликвидации объектов основных средств по причине невозможности их дальнейшего использования.

Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год изготовления объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

В случае реализации объектов основных средств следует пользоваться положениями статей 268 и 323 Кодекса.

Если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин