Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 21-09/70744 Об учете организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение автомобиля, оплата которого будет производиться долями в течение 10 месяцев, и отражении в книге учета доходов и расходов движения денежных средств из кассы в банк и из банка в кассу и расходов на выплату аванса, а также об удержании НДФЛ с суммы аванса и начислении взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаченные авансы, на суммы оплаты работодателем больничных листов за счет средств предприятия и материальной помощи, выданной на похороны родных сотрудника

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 21-09/70744

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с этим просьба разъяснить следующие ситуации:

1. В октябре 2003 года приобретен автомобиль. Оплата будет производиться равными долями в течение 10 месяцев. Ввод автомобиля в эксплуатацию осуществлен в октябре 2003 года. В каком порядке следует относить расходы на приобретение основных средств в данном случае?

2. В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц, 15-го числа (аванс) и 30-го числа (окончательный расчет). Является ли аванс расходами организации и когда он должен быть отражен в книге учета доходов и расходов? Нужно ли на сумму выплаченных авансов перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживать НДФЛ?

3. Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплаченных работодателем в оплату больничных листов своим работникам за счет средств предприятия, а также на сумму материальной помощи, выданной на похороны родных сотрудника?

4. Надо ли в книге учета доходов и расходов отражать движение денежных средств из кассы в банк и из банка в кассу?

Ответ: 1. В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства лишь при выполнении двух условий: 1) ввод основных средств в эксплуатацию; 2) фактическая оплата основных средств.

В связи с этим, а также учитывая, что оплата введенных в эксплуатацию в 2003 году основных средств будет произведена полностью лишь в 2004 году, организация вправе будет уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств только после их фактической оплаты, то есть в 2004 году. Причем отразить их в книге учета доходов и расходов следует в последний день отчетного (налогового) периода.

2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходы должны быть обоснованными (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации). Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Согласно положениям ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (применяющего кассовый метод учета доходов и расходов), признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, если оплата труда производится дважды в месяц, каждая такая выплата отражается в книге учета доходов и расходов.

При решении вопроса о перечислении налога на доходы физических лиц каждые полмесяца следует иметь в виду следующее. Пунктом 2 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога.

Таким образом, если оплата труда производится каждые полмесяца, перечисление сумм налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

При этом в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации является налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленная главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Статьей 237 НК РФ определено, что налоговая база по ЕСН, а следовательно, и база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяется как начисленная организацией за отчетный период сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг).

Согласно ст. 24 Закона N 167-ФЗ организации-страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Таким образом, Законом N 167-ФЗ установлена однократная уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам. Сроком уплаты взносов является день, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

3. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за отчетный (налоговый) период в пользу физических лиц.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", действие которой Федеральным законом от 08.02.2003 N 25-ФЗ и Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ продлено на 2003 и 2004 годы соответственно, установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 11700 руб.

Таким образом, выплаты по больничным листам в пределах указанного лимита не должны облагаться страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с главой 26.2 НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, не осуществляют в целях налогообложения прибыли группировку затрат на расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом изложенного на суммы оплаты больничных листов сверх установленного лимита и материальной помощи сотрудникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании ст. 236 НК РФ в общеустановленном порядке.

4. В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в книге учета доходов и расходов отражаются доходы и расходы налогоплательщик.

Кроме того, п. 4 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, который утвержден решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина