Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65425 О порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица (резидента Республики Кипр), являющегося учредителем российской организации (ООО) с долей инвестиций, превышающей 100 тыс. долл. США, при выплате российской организацией учредителям дивидендов по итогам года

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65425

Вопрос: Иностранное юридическое лицо (резидент Республики Кипр) является учредителем российской организации (общество с ограниченной ответственностью). Доля инвестиций учредителя в российскую организацию превышает 100 тыс. долл. США. Собранием учредителей российской организации принято решение о выплате учредителям дивидендов по итогам года. По какой ставке российская организация, выплачивающая дивиденды кипрскому учредителю, должна удерживать налог на доходы иностранного юридического лица? Возможно ли освобождение от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранного юридического лица (Кипр) в виде дивидендов?

Ответ: Деятельность обществ с ограниченной ответственностью регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 28 Закона N 14-ФЗ вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Согласно ст. 14 Закона N 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Согласно ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на прибыль для указанной категории организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - участнику российских организаций, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Сумма налога на доходы от доходов в виде дивидендов определяется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ, так в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В то же время согласно ст. 7 НК РФ в случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы соответствующего международного договора.

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение) предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации.

Учитывая изложенное, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Кипр, в связи с распределением чистой прибыли российского общества с ограниченной ответственностью, участником которого оно является, подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 310 НК РФ.

Причем ставки налогообложения доходов в виде дивидендов, предусмотренные ст. 10 Соглашения, могут применяться при налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу (резиденту Республики Кипр), только при условии представления иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты доходов в виде дивидендов.

В связи с тем, что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ, в п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, даны разъяснения о форме и порядке оформления и представления в налоговые органы Российской Федерации таких документов.

Также налоговые агенты в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (иностранной организации), представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст. 289 НК РФ, по форме, утвержденной приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин