Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65401 О включении в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, по которой от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства, возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65401

Вопрос: Можно ли списывать на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания?

Ответ: Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов.

В случае же, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.

В соответствии со ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.

Если организация принимала решение о создании резерва по сомнительным долгам, то суммы долгов, по которым установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут быть списаны за счет сумм этого резерва в этом же году.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если же организация не принимала решения о создании резерва по сомнительным долгам, то суммы убытков по долгам, по которым установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговый) периоды текущего года.

Кодексом не признается в качестве безнадежного долга, убытки по которому учитываются для целей налогообложения прибыли за отчетный период, дебиторская задолженность, по которой в отчетном периоде от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания в связи со следующим.

При получении такого акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение шести месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (статьи 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть признан нереальным для взыскания, а значит, суммы такой дебиторской задолженности не могут быть отнесены на убытки, включаемые во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин