Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21-09/02788 О порядке налогообложения доходов по государственным краткосрочным облигациям (накопленный купонный доход и суммы от продажи указанных облигаций), полученных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21-09/02788

Вопрос: Следует ли считать полученные организацией доходы по государственным краткосрочным облигациям (накопленный купонный доход и суммы от продажи указанных облигаций) ее доходом и облагать их единым налогом по ставке 6% или нужно включать их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по ценным бумагам по ставке 15%?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В связи с тем что государственные краткосрочные облигации являются имуществом (ценные бумаги, принадлежащие организации) организации, полученные налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, доходы от их реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ включаются в состав доходов от реализации.

Доходы в виде дивидендов, процентов, полученные налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по ценным бумагам, принадлежащим организации, в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ включаются в состав внереализационных доходов.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Таким образом, доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы (проценты по государственным краткосрочным облигациям и доходы от их реализации), включаются в налоговую базу и облагаются в соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ по ставке 6%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина