Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2004 г. N 21-09/05520 О порядке учета доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, уставной капитал которой был увеличен учредителями на 120000 руб. (100000 руб. в виде недвижимого имущества - помещения, 20000 руб. - деньгами), и расходов, связанных с оплатой услуг строительной организации по переустановке металлической двери, пробивке и облицовке дверного проема в указанном выше помещении на сумму 15000 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 января 2004 г. N 21-09/05520

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Учредителями было решено увеличить уставный капитал на 120000 руб., причем 100000 руб. - в виде недвижимого имущества, а 20000 руб. - деньгами. Кроме того, организация воспользовалась услугами строительной организации по переустановке металлической двери, пробивке и облицовке дверного проема в указанном выше помещении на сумму 15000 руб. Как правильно учесть полученные доходы и произведенные расходы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

В связи с этим взносы (вклады) в уставный капитал организации не могут быть учтены при определении налоговой базы для исчисления единого налога.

В отношении включения в состав расходов фирмы оплаченных услуг строительной организации по переустановке металлической двери, пробивке и облицовке дверного проема в сумме 15000 руб. следует иметь в виду следующее.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 НК РФ. При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию.

Учитывая, что расходы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств в нем не поименованы, организация не вправе уменьшить полученные доходы на сумму упомянутых расходов.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, порядок заполнения которой утвержден приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, а бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов - в порядке, предусмотренном ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина