Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2004 г. N 24-11/06244 О порядке обложения налогом на добавленную стоимость авансов, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 февраля 2004 г. N 24-11/06244

Вопрос: Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость авансов, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с письмом МНС России от 13.01.2003 N 03-1-08/522/13-Е533 согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

До момента перехода на уплату единого налога организации, являющиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Порядок исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения установлен статьей 346.25 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим и учитывая, что организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года, авансы, полученные в период применения общего режима налогообложения, в полном объеме учитываются в составе доходов организации на дату перехода на упрощенную систему налогообложения - 1 января 2004 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин