Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 24-11/10463 О ставке НДС, подлежащего удержанию налоговым агентом у иностранной компании (резидент Казахстана), не состоящей на учете в налоговых органах РФ, которая оказывает информационные услуги российской организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 февраля 2004 г. N 24-11/10463

Вопрос: Резидент Казахстана оказывает информационные услуги российской компании. Покупатель услуг находится на территории Российской Федерации. По какой ставке производить удержание НДС налоговыми агентами, приобретающими информационные услуги у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) для целей обложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.

В отношении информационных услуг применяется положение пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, в соответствии с которым местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности их покупателя. В рассматриваемой ситуации иностранная компания оказывает информационные услуги российскому предприятию, действующему на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, в связи с чем местом реализации данных услуг является Российская Федерация и, следовательно, они облагаются НДС.

В силу п. 3 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма НДС в этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 2 ст. 161 Кодекса налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 указанной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев