Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00511 Об учете в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), затрат по заключенным со сторонними организациями договорам на бухгалтерское обслуживание (при наличии и при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности), на оплату юридических услуг, на управление компанией и на оплату услуг программиста и сетевого администратора

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00511

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить, учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, следующие виды затрат по договорам, заключенным со сторонними организациями:

- на бухгалтерское обслуживание при наличии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- на бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- на оплату юридических услуг;

- по договору на управление компанией;

- на оплату услуг программиста и сетевого администратора

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученный доход, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 Кодекса, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по ведению его бухгалтерского учета, затраты на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией ст. 346.16 Кодекса не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены организацией при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на аудиторские услуги, то при его применении следует руководствоваться следующим.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом п. 5 ст. 1 указанного закона установлено, что аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Таким образом, аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги различны.

В связи с этим наличие у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторских услуг не дает налогоплательщику право учесть затраты на оплату ее услуг по бухгалтерскому обслуживанию в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

При рассмотрении вопроса о правомерности уменьшения налоговой базы по единому налогу на сумму расходов по оплате услуг программиста и сетевого администратора следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в состав расходов, учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаются материальные затраты, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

На этом основании, в том случае если услуги программиста или сетевого администратора носят для организации производственный характер, то есть непосредственно связаны с его основной деятельностью, оплата указанных услуг может быть учтена налогоплательщиком при расчете налоговой базы по единому налогу.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина