Вопрос: Имеет ли право организация оптовой торговли в целях исчисления налога на прибыль увеличивать покупную стоимость бывших в эксплуатации автомобилей, подлежащих последующей реализации покупателям, на стоимость запасных частей (деталей), используемых сервисным отделом организации для их подготовки к реализации покупателям? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2004 г.)

Имеет ли право организация оптовой торговли в целях исчисления налога на прибыль увеличивать покупную стоимость бывших в эксплуатации автомобилей, подлежащих последующей реализации покупателям, на стоимость запасных частей (деталей), используемых сервисным отделом организации для их подготовки к реализации покупателям?

Деятельность организации оптовой торговли по доукомплектованию и ремонту бывших в эксплуатации автомобилей, осуществляемая отделом сервиса этой организации в целях подготовки автомобилей к их последующей реализации, следует рассматривать в качестве одного из видов деятельности организации, направленной на получение доходов (код 50.20.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001).

В связи с изложенным при формировании базы для налогообложения прибыли по этому виду деятельности (выполнение работ по ремонту автомобилей) следует исходить из общих норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в свою очередь, в соответствии со ст. 318 Кодекса подразделяются на прямые и косвенные.

Доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов (ст. 271-273 Кодекса).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в порядке, отраженном в ст. 319 Кодекса.

Примеры определения суммы прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, приведены в разделе 6 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Таким образом, стоимость произведенных работ, включая стоимость запасных частей, используемых для доведения приобретенных изделий до состояния, при котором они могут быть реализованы покупателю, в размере прямых расходов увеличивает стоимость реализуемого изделия (подготовка автомобиля к эксплуатации) по правилам главы 25 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/897 от 9 января 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым