Вопрос: В работе организации возникают ситуации, когда счета-фактуры, выставленные контрагентами по товарам (работам, услугам) производственного характера, поступают в адрес организации позднее даты оплаты, получения и постановки на учет товаров (работ, услуг). Просьба разъяснить порядок отражения таких счетов-фактур в книге покупок, а также в каком налоговом периоде организация имеет право принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, поступившим позднее даты оплаты, получения и постановки на учет товаров (работ, услуг)? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2004 г.)

В работе организации возникают ситуации, когда счета-фактуры, выставленные контрагентами по товарам (работам, услугам) производственного характера, поступают в адрес организации позднее даты оплаты, получения и постановки на учет товаров (работ, услуг). Просьба разъяснить порядок отражения таких счетов-фактур в книге покупок, а также в каком налоговом периоде организация имеет право принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, поступившим позднее даты оплаты, получения и постановки на учет товаров (работ, услуг)

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для осуществления вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику контрагентами по товарам (работам, услугам), должны быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету, имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС. При этом Кодекс не ставит в зависимость право покупателя товаров (работ, услуг) на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных им поставщикам товаров (работ, услуг), от очередности выполнения указанных выше условий.

Таким образом, право на вычет уплаченной суммы НДС возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные выше условия выполнены.

Что касается отражения счетов-фактур в книге покупок, то необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 169 Кодекса порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Пунктом 8 названных Правил определено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке (не ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру) при условии оприходования и оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-08/05591 от 29 января 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным