Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 февраля 2004 г. N 24-11/09461 О необходимости постановки на учет в качестве плательщика НДС во всех налоговых органах, которым подконтрольны места осуществления деятельности на территории РФ иностранной компании, состоящей на учете в налоговом органе по месту нахождения своего постоянного представительства в г. Москве

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 февраля 2004 г. N 24-11/09461

Вопрос: Обязана ли иностранная компания встать на учет как плательщик НДС во всех налоговых органах, которым подконтрольны места осуществления деятельности компании на территории Российской Федерации, если компания состоит на учете как налогоплательщик в налоговом органе по месту нахождения своего постоянного представительства в г. Москве?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются организации, к которым п. 2 ст. 11 Кодекса относит, в частности, иностранные юридические лица, компании, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 166 Кодекса устанавливает два способа исчисления и уплаты в бюджет НДС по операциям, реализуемым иностранной организацией и признаваемым объектом обложения НДС: уплата НДС самим иностранным налогоплательщиком либо его налоговым агентом. При этом применение того или иного способа Кодекс ставит в прямую зависимость от факта постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Статьей 144 Кодекса установлено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Это означает, что постановка на учет привязана к обособленному подразделению иностранной организации, непосредственно осуществляющему предпринимательскую деятельность.

Вместе с тем в настоящее время российским законодательством не установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом органе таких иностранных организаций в качестве плательщиков НДС.

В соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН.

В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по указанному основанию и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы (подразделения), должна самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, которые реализует каждое из филиалов (подразделений), предоставлять налоговые декларации и уплачивать НДС в каждом из мест постановки на учет.

На основании письма МНС России от 13.10.2003 N 23-1-12/31-2723-АЛ297 представление иностранным налогоплательщиком консолидированных деклараций по НДС, составленных по деятельности, осуществляемой через все или несколько подразделений иностранной организации, и централизованная уплата НДС по месту постановки на учет одного из подразделений (например, московского филиала), неправомерны.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев