Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 февраля 2004 г. N 11-11н/10035 Об условиях уменьшения суммы налоговых санкций, подлежащих взысканию на основании решения налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, если требование о представлении необходимых для проведения камеральной налоговой проверки документов, направленное 6 августа и полученное 13 августа 2003 г., было исполнено 27 ноября 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 февраля 2004 г. N 11-11н/10035

Вопрос: Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций организации за II квартал 2003 года.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 Кодекса организации направлено требование от 06.08.2003 о представлении необходимых для проведения камеральной налоговой проверки документов. Данное требование о представлении документов получено 13 августа 2003 года. В инспекцию документы в количестве 43 штук организацией представлены 27 ноября 2003 года. По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Кодекса.

Возможно ли уменьшить суммы налоговых санкций, подлежащих взысканию на основании названного выше решения?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Согласно п. 2 ст. 93 Кодекса непредставление необходимых для проведения налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Из запроса следует, что требование от 06.08.2003 о представлении необходимых для проведения камеральной налоговой проверки документов организацией получено 13 августа 2003 года. В инспекцию документы в количестве 43 штук представлены 27 ноября 2003 года, при этом пятидневный срок, установленный п. 1 ст. 93 Кодекса, пропущен.

Таким образом, действия инспекции по привлечению организации за несвоевременное представление в рамках камеральной налоговой проверки документов к налоговой ответственности, установленной ст. 126 Кодекса, являются правомерными.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Также п. 7 названной выше статьи установлено, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Согласно п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При этом п. 4 данной статьи установлено, что обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев