Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 февраля 2004 г. N 11-10/11204 Об освобождении от уплаты земельного налога образовательного учреждения, расположенного в г. Москве и финансируемого из государственного бюджета, которое в 2001-2002 гг. сдавало в аренду помещения сторонним организациям, с учетом того, что арендаторы платили арендные платежи на счет федерального казначейства, а затем эти средства из федерального бюджета поступали в учебное заведение в соответствии со сметой доходов и расходов, т.е. все доходы от сдачи в аренду помещений являлись дополнительным источником бюджетного финансирования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 февраля 2004 г. N 11-10/11204

Вопрос: Образовательное учреждение, расположенное в г. Москве, финансируемое из государственного бюджета, полностью освобождено от уплаты земельного налога. Указанное учебное заведение сдавало в 2001-2002 годах в аренду помещения сторонним организациям. Все доходы, полученные от сдачи в аренду помещений, являлись дополнительным источником бюджетного финансирования, и арендаторы платили арендные платежи напрямую на счет федерального казначейства. Затем эти денежные средства из федерального бюджета поступали в учебное заведение в соответствии со сметой доходов и расходов. Согласно ст. 13 Закона г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" установленные льготы не применяются в случае, когда плательщик, имеющий право на льготы, передает земельный участок или расположенные на нем здания, сооружения и помещения в аренду или субаренду другому лицу или в качестве компенсации за работы, товары, услуги, в том числе по договорам о совместной деятельности. При передаче части указанной недвижимости эти льготы не применяются в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду, субаренду или под совместную деятельность.

Имело ли право учебное заведение на освобождение в полном объеме от уплаты земельного налога?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что в 2001 году доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, организациям Министерства обороны Российской Федерации и Министерства путей сообщения Российской Федерации, а также организациям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющим государственный статус и финансируемым за счет средств федерального бюджета на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций. Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на содержание этих учреждений в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных статьями 30 и 137 данного закона.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" установлено, что в 2002 году доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, организациям Министерства обороны Российской Федерации, а также организациям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющим государственный статус и финансируемым за счет средств федерального бюджета на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций. Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на содержание этих учреждений в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных ст. 38 данного закона.

Таким образом, средства, полученные от сдачи в аренду имущества, отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на содержание этих учреждений в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы.

Учитывая изложенное, поскольку указанные средства, полученные от сдачи в аренду имущества, поступают учебному заведению из федерального бюджета в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования, данное образовательное учреждение согласно п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" освобождается от уплаты земельного налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев