Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/21217 О начислении взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму возмещения сотрудникам расходов на лечение, если указанные выплаты производятся по решению организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и не относятся на расходы, учитываемые при расчете единого налога

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/21217

ГАРАНТ:

См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44

Вопрос: Руководителем организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принято решение оплачивать сотрудникам расходы на лечение. Указанные суммы возмещения не относятся на расходы, учитываемые при расчете единого налога. Следует ли организации производить начисление взносов на обязательное пенсионное страхование по указанным выплатам?

Ответ: Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности единого социального налога (далее - ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Норма п. 3 ст. 236 Кодекса применяется в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.

Таким образом, положения п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяются на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Учитывая изложенное, при оплате расходов на лечение сотрудникам организации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость медицинских услуг должны начисляться на основании п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин