Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/20653 О начислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на заработную плату управленческого персонала при отсутствии хозяйственной деятельности в отчетном периоде и наличии поступлений от размещения денежных средств на депозитном счете

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 марта 2004 г. N 28-11/20653

Вопрос: Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы управленческому персоналу при отсутствии хозяйственной деятельности в отчетном периоде и наличии поступлений от размещения денежных средств на депозитном счете? Можно ли в данном случае применить п. 3 ст. 236 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно статьям 56 и 61 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу и своевременно в полном объеме выплачивать ему заработную плату. Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что в организациях (кроме организаций, полностью или частично финансируемых из бюджета) система заработной платы, размеры ставок, окладов и различных выплат работникам устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Трудовым законодательством установлено также, что заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца.

Нормами главы 24 НК РФ не установлена зависимость обложения ЕСН выплат по трудовым договорам от источника этих выплат.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ суммы заработной платы, начисленные организацией управленческому персоналу, как выплаты, предусмотренные трудовыми договорами, являются объектом обложения ЕСН. При этом не имеет значения, что источником выплаты заработной платы будут являться средства, полученные по депозитным счетам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу работников, не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень выплат и вознаграждений, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 главы 25 НК РФ. Данной статьей предусмотрено, что в составе таких расходов отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, заработная плата, которая, безусловно, относится к выплатам, предоставляемым работникам на основании трудовых договоров, не может относиться к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно суммы заработной платы, начисленной организацией в пользу управленческого персонала, не могут быть выведены из объекта налогообложения по ЕСН на основании положений п. 3 ст. 236 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст. 252 главы 25 НК РФ. Организация для учета расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должна экономически обосновать и документально подтвердить, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при отсутствии хозяйственной деятельности налогоплательщика в период несения расходов по заработной плате управленческого персонала такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

В случаях, когда организацией в отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на получение дохода, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют, расходы на эту деятельность при подтверждении требований ст. 252 НК РФ могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин