Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 28-11/21213 О порядке применения ставок ЕСН организацией, занимающейся оптовой торговлей удобрениями и уплачивающей ЕСН в общем порядке, которая приобрела незавершенное производство посевов зерновых в сельской местности и зарегистрировала два обособленных подразделения, ЕСН по которым уплачивает по ставкам, установленным для сельскохозяйственных производителей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 28-11/21213

Вопрос: Организация, занимающаяся оптовой торговлей удобрениями и уплачивающая ЕСН в общем порядке, приобрела незавершенное производство посевов зерновых в сельской местности и зарегистрировала два обособленных подразделения, ЕСН по которым уплачивает по ставкам, установленным для сельскохозяйственных производителей. Правомерно ли начисление ЕСН в организации по различным ставкам?

Ответ: При применении ставок единого социального налога (далее - ЕСН), указанных в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), следует иметь в виду, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться ст. 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю, в частности, относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются "Сельское хозяйство" и "Рыболовство" и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

При отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям кроме Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), ОКОНХ (с 1 января 2003 года - Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001) необходимо руководствоваться их учредительными документами (устав, положение, свидетельство о государственной регистрации, распорядительные документы территориальных органов сельского хозяйства), а также данными бухгалтерской, налоговой и других форм отчетности (отчеты о финансовых результатах за истекший год, балансы, книги учета доходов и расходов, формы 5-КХ, 7-АПК и другие).

Расчет удельного веса дохода от производства сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов производится на основании данных формы 7-АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции", ежегодно утверждаемой приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки ЕСН, установленные п. 1 ст. 241 Кодекса (первая таблица).

При определении объема производимой продукции применяются цены, по которым сельскохозяйственным товаропроизводителем производится реализация продукции.

При этом удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности ежемесячно нарастающим итогом.

Например: для определения размера ставки ЕСН за март месяц удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за январь-март.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Плательщиками ЕСН признаются организации, следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки ЕСН, установленные п. 1 ст. 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, и наоборот, если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленные для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, применение одновременно различных ставок для организации и для ее обособленных подразделений неправомерно.

В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае если обособленным подразделением не выполняется хотя бы одно из указанных условий (наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц), то обязанности по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения несет организация.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин