Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2004 г. N 26-08/888 О порядке определения банком суммы непокрытого убытка прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 г., подлежащего переносу на будущее по правилам ст. 283 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 января 2004 г. N 26-08/888

Вопрос: Как правильно банку определить сумму непокрытого по состоянию на 1 января 2002 года убытка прошлых лет, подлежащего переносу на будущее по правилам ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: С 1 января 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Следовательно, переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса, подлежит сумма не погашенного по состоянию на 1 января 2002 года убытка прошлых лет, определенного в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) и п. 4.5 изданной на основе названного закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) (до 2000 года - аналогичным пунктом одноименной инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 до введения в действие главы 25 Кодекса для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1, то есть по курсовым разницам по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года. В расчете не учитывались убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, а также, начиная с 1999 года, - убытки по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 1.4 указаний Банка России от 29.06.2000 N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", согласованных с Минфином России и МНС России, льгота, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1, не распространяется на убытки, возникшие в результате отнесения на расходы кредитной организации суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, а также на убытки, возникшие в результате отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, независимо от того, учитывались ли эти резервы в расчете налоговой базы или нет, поскольку расходы по формированию резервов не являются расходами от реализации продукции (работ, услуг) (письмо МНС России от 23.07.2001 N 02-4-07/452-Ф975).

ГАРАНТ:

Указанием ЦБР от 26 марта 2004 г. N 1406-У Инструкция ЦБР от 30 июня 1997 г. N 62а признана утратившей силу с 1 августа 2004 г.

О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности см. Положение ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П

При этом необходимо было учитывать, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть в первую очередь направлены на погашение убытка, и только в том случае, если этих средств будет недостаточно для покрытия убытка. На эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году. Последнее означает, что льготируемая сумма убытка не может превышать нераспределенную прибыль организации за текущий год. Данная позиция изложена в письме УМНС России по г. Москве от 30.04.2002 N 26-08/2297ДСП.

Таким образом, при определении до 2002 года суммы льготируемого убытка, переносимого на последующие годы, следует учитывать следующее:

- наличие балансового убытка в целом по году;

- переносу подлежит сумма льготируемого убытка, полученного от реализации продукции (работ, услуг) или по курсовым разницам по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшимся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 года;

- сумма убытка, подлежащего льготированию, ежегодно уменьшается на величину резервного и аналогичных по назначению фондов;

- сумма переносимого на текущий год убытка не может быть больше, чем сумма прибыли текущего года;

- облагаемая налогом прибыль не может быть уменьшена более чем на 50%.

Начиная с 2002 года при переносе убытка на будущее следует иметь в виду следующее:

- переносу подлежит сумма убытка, отраженная по состоянию на 1 января 2002 года;

- переносимый убыток должен быть сформирован по правилам Закона N 2116-1;

- максимальный срок для переноса убытка по правилам ст. 283 Кодекса определен в 10 лет;

- сумма убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, не может превышать 30% этой базы;

- соблюдение очередности переноса убытков;

- наличие у организации документов, подтверждающих как размер сформированного убытка, подлежащего льготированию, так и суммы предоставленных налоговых льгот.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев