Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-08/25390 "О налоговых льготах"

Информация об изменениях:

Письмом Управления МНС по г. Москве от 28 июня 2001 г. N 03-08/28883 в настоящее письмо внесены изменения

См. текст письма в предыдущей редакции

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 июня 2001 г. N 03-08/25390
"О налоговых льготах"

С изменениями и дополнениями от:

28 июня 2001 г.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве для контроля за применением налоговых льгот, установленных пунктом "в" части 2 статьи 3 Закона города Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", пунктом "в" части 2 статьи 3 Закона города Москвы от 22.12.99 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" и п. 1 ст.2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", сообщает следующее.

Решением от 27 июня 2001 года (протокол N 7-96-006/1) городской Благотворительный совет переводит с 1 августа 2001 года в статус "городской целевой благотворительной программы" московские городские благотворительные программы, принятые с 24 апреля 1997 года по 30 ноября 2000 года, за исключением московских городских благотворительных программ, переведенных в статус городских целевых благотворительных программ решением городского Благотворительного совета от 26 апреля 2001 года (протокол N 7-96-004/1) с 1 мая 2001 года (доведены письмом УМНС России по г.Москве от 01.06.2001 N 03-08/24186).

Следовательно, организации, являющиеся плательщиками налога в городской бюджет, перечислившие на основании договора о целевом финансировании денежные средства организациям-исполнителям на реализацию указанных благотворительных программ в период, начиная с даты перевода в статус "городских целевых благотворительных программ", не вправе воспользоваться данной налоговой льготой, а именно: уменьшить сумму налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет города Москвы.

Согласно положениям названных Законов города Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" организации - исполнители московских городских благотворительных программ, получившие денежные средства на их реализацию в рамках действия указанных льгот, не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы при условии их целевого использования.

При нецелевом использовании льготируемых средств они подлежат изъятию в бюджет города Москвы.

Таким образом, льготируемые средства, полученные организациями-исполнителями указанных благотворительных программ на их реализацию до момента перевода в статус "городских целевых благотворительных программ", не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы при условии их целевого использования. При использовании таких средств на цели, отличные от указанных в утвержденных благотворительных программах, они подлежат изъятию в бюджет города Москвы.

Средства, направленные коммерческим организациям-исполнителям благотворительных программ в период, начиная с даты перевода их в статус "городских целевых благотворительных программ", включаются этими организациями в налогооблагаемую прибыль в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в действующей редакции) и пунктом 2.7 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Что касается некоммерческих организаций-исполнителей благотворительных программ, то средства, полученные на их выполнение в период, начиная с даты перевода в статус "городских целевых благотворительных программ", могут при определенных условиях рассматриваться в качестве целевых отчислений на содержание таких организаций в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в действующей редакции) и пунктом 2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Из указанного пункта Инструкции следует, что бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в данном пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Госналогслужбы России от 02.03.98 N 02-2-10, под "содержанием некоммерческой организации" понимаются расходы, связанные с осуществлением такими организациями основной деятельности, определенной их уставами.

При использовании некоммерческими организациями-исполнителями средств, полученных в период, начиная с даты перевода в статус "городских целевых благотворительных программ", на цели, отличные от целей, для достижения которых эти некоммерческие организации созданы, указанные средства включаются в налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, когда произведены расходы нецелевого характера.

Основание: выписка из решения городского Благотворительного совета от 31.05.2001 N 7-96-005/1.

Заместитель руководителя Управления Государственный советник налоговой службы III ранга

А.Глинкин