7. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"

7. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"

Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений.

Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений.

В приложении N 5 показатель по строке 020 графы 3 заполняется на основании данных строки 180 Листа 02 Декларации.

Доля налоговой базы, отражаемая по строке 030 по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяется на основании статьи 288 НК и представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода организации без обособленных подразделений, каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК, в целом по налогоплательщику.

Данные строки 040 определяются на основании данных графы 3 строки 020 "В целом по организации Приложения N 5", умноженных, соответственно, на данные строки 030 соответствующих граф по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

По строкам 050 и 060 указывается налоговая база, исчисленная исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком дополнительных льгот, установленных законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строкам 070 и 080 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположена организация и ее обособленные подразделения.

Данные строк 090 и 100 в графе 3 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим строкам по графе по организации без входящих в нее обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные строк 090 и 100 по графе по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению определяются путем умножения данных строки 050 на данные строки 070 и данных строки 060 на данные строки 080.

Данные строк 110 и 120 Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этим строкам по графам по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Данные строк 110 и 120 определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода. Подлежащими уплате суммами в течение отчетного (налогового) периода:

- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся уплате 28 числа каждого месяца, в течение отчетного квартала;

- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли на основе Деклараций за соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период.

Строки 130 и 140 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный бюджет.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (статья 311 НК) в следующем порядке.

Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты, (строки 260, 270, 280 Листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 250 Листа 02).

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в указанном порядке.

Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами Российской Федерации (строки 130, 140 Приложений NN 5 и 5а), в следующем порядке.

Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 030 Приложений NN 5 и 5а к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями, уменьшаются суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям NN 5 и 5а к Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 090. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 110, на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

Строки 150 и 160 Приложений NN 5 и 5а заполняются в том случае, если показатели строк 090 и 100 превышают, соответственно, суммы показателей строк 110, 130 и 120, 140. Сумма налога, подлежащая к доплате (строки 150 и 160), определяется в виде разницы строк 090, 110 и 130 (в части налога в бюджет субъекта Российской Федерации) и строк 100, 120 и 140 (в части налога в местный бюджет).

Если показатель строк 090 и 100 ниже, соответственно, суммы показателей строк 110, 130 и строк 120, 140, то сумма налога, подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации (строка 170), определяется в виде разницы суммы строк 110 и 130 со строкой 090, а по местному бюджету - в виде разницы суммы строк 120 и 140 со строкой 100. Показатели по строкам 150 и 170 графы 4 Приложения N 5 переносятся в строку 080 или 090 подраздела 1.1 Раздела 1, а показатели по строкам 160 и 180 графы 4 переносятся в строку 120 или 130 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении Декларации для направления ее по месту нахождения обособленного подразделения по строкам 080, 090, 120 и 130 подраздела 1.1 Раздела 1 переносятся соответствующие показатели строк 150, 160, 170 и 180 Приложения N 5а.

По строкам 190 и 200 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом данные по строкам 190, 200 графы 4 Приложения N 5 должны соответствовать данным строк 100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении декларации для направления ее по месту нахождения обособленного подразделения по строкам 100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1 отражаются соответствующие показатели строк 190 и 200 Приложения N 5а.

Распределение сумм налога (строки 190, 200 графы 3) между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строки 190, 200 графы 4 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (строки 190, 200 Приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в строке 030 Приложений NN 5 и 5а. В аналогичном порядке распределяются платежи и по организациям, перешедшим после 1 января 2003 года полностью на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При заполнении строк 220 и 230 следует руководствоваться статьями 286 и 288 НК. Согласно пункту 2 статьи 286 НК налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение отчетного периода (квартала) уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В связи с этим по строкам 220 и 230 в целом по организации (графа 3) отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 030 Приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III, и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения данные приложения в составе Декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01 подразделы 1.1, 1.2 Раздела 1), а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи Деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;

- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше Декларации;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим, филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 210.

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларации в порядке и объеме, указанном в пункте 1.6 данной Инструкции. В налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения направляется Декларация в составе Титульного листа (Лист 01 подраздела 1.1 Раздела 1) и Приложения N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом строки 220 и 230 указанного Приложения не заполняются.

Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК, имеющими обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о разделе продукции, Приложения NN 5 и 5а заполняются и представляются отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции.

При этом заполняются реквизиты строк:

в Приложении N 5 к Листу 02-001, 020-120, 150-180 и 210-230;

в Приложении N 5а к Листу 02-001, 010-040, 070-120, 150-180 и 210-230.