Изменения в декларации по ЕСН (Е. Амарина, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

Изменения в декларации по ЕСН

     Декларация стала тоньше                                             

     Как заполнить лист 07                                               

     Другие изменения                                                    

Недавно налоговики внесли поправки в декларацию по ЕСН и инструкцию по ее заполнению. Новый отчет нужно сдать до 30 марта 2004 года.

Налоговая декларация по ЕСН и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/ 550. Изменения в эти документы внесены приказом МНС от 24 декабря 2003 г. N БГ-3-05/711.

Теперь, если следовать приказу, забота о представлении копии декларации в Пенсионный фонд будет лежать на ваших плечах. Отметим, что это правило давно прописано в пункте 7 статьи 243 Налогового кодекса. Отнести документ пенсионщикам нужно не позднее 1 июля 2004 года.

Декларация стала тоньше

Теперь декларация состоит из десяти листов, поскольку лист 11, показывающий выплаты в пользу иностранных граждан, не облагаемые ЕСН, исключен.

Дело в том, что с 1 января 2003 года на зарплату всех иностранных работников фирмы должны начислять ЕСН в обычном порядке. Теперь при расчете этого налога время пребывания работника в нашей стране не имеет значения. Это связано с тем, что с прошлого года отменен пункт 2 статьи 239 Налогового кодекса, который позволял не платить ЕСН с выплат иностранным гражданам в случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.

Обратите внимание: с точки зрения МНС пенсионные взносы нужно платить только за тех иностранцев, которые постоянно проживают на территории России. На зарплату работников, временно находящихся в нашей стране, взносы не начисляются. Следовательно, фирма не может применить налоговый вычет по ЕСН. Поэтому она должна платить налог в федеральный бюджет в полном объеме. Однако у Минфина противоположная точка зрения на этот счет. Подробнее об этом читайте в N 1 номере "Расчета" на стр.106.

Как заполнить лист 07

Из листа 07 исключена первая таблица "Справочно". Название второй таблицы поменялось. Теперь оно звучит как "Расчет для заполнения строки 0300". Кроме того, изменения коснулись и содержания этой таблицы. Из нее исключены графы 6-13. В них раньше указывались начисленные платежи в каждый фонд и федеральный бюджет. Сейчас в этой таблице нужно отразить только данные о доходах работников (графы 3-5) и их численности (раньше это были графы 14, 15, 16, а теперь - 6, 7, 8).

Пример

ЗАО "Актив" в течение 2003 года начислило зарплату своим сотрудникам за I-III кварталы 2003 года в размере 150 000 руб. (по 50 000 руб. за каждый квартал), а за IV квартал 2003 года - в сумме 55 000 руб., в том числе:

- за октябрь - 20 000 руб.;

- за ноябрь - 20 000 руб.;

- за декабрь - 15 000 руб.

При этом в декабре 10 000 руб. составила зарплата штатных сотрудников, а 5000 руб. - выплаты по договорам подряда. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам не надо платить ЕСН, зачисляемый в ФСС (п.3 ст.238 НК). Таким образом, налоговая база для расчета ЕСН за первое полугодие составила:

- для федерального бюджета и фондов медстрахования:

150 000 руб. + 55 000 руб. = 205 000 руб.; - для ФСС:

205 000 руб. - 5000 руб. = 200 000 руб.

В "Активе" работают 10 штатных сотрудников. По договорам подряда вознаграждение получили 5 человек.

ЕСН, зачисляемый в ФСС, рассчитывается с зарплаты 10 работников, а в федеральный бюджет и фонды медстрахования - с зарплаты 15 человек (10 + 5). Прав на применение регрессивных ставок фирма не имеет.

Бухгалтер "Актива" заполнил лист 07 декларации так:

	Код строки	Налоговая база для исчисления налога за налоговый период			Численность
					Федера- льный бюджет	ФСС	Фонды ОМС
		Федера- льный бюджет	ФСС	Фонды ОМС
1	2	3	4	5	6	7	8
До 100000 руб.	010	205000	20000	205000	15	10	15
От 100001 руб. до 300000 руб. в том числе:	020	-	-	-	-	-	-
100000 руб.	021	-	-	-	-	-	-
сумма, превышающая 100000 руб.	022	-	-	-	Х	Х	Х
От 300001 руб. до 600000 руб. в том числе:	030	-	-	-	-	-	-
300000 руб.	031	-	-	-	-	-	-
сумма, превышающая 300000 руб.	032	-	-	-	Х	Х	Х
свыше 600000 руб.	040	-	-	-	-	-	-
600000 руб.	041	-	-	-	-	-	-
сумма, превышающая 600000 руб.	042	-	-	-	Х	Х	Х
Итого:	050	205000	20000	205000	15	10	15

Другие изменения

Основной акцент сделан на налогоплательщиках, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, применяют и обычную.

По строке 0400 они должны отражать только те суммы соцналога, которые были рассчитаны по выплатам и вознаграждениям, начисленным по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Кроме того, при расчете данных для заполнения этой строки налоговиками предусмотрен следующий порядок для фирм, применяющих льготы согласно статье 239 Налогового кодекса.

Сначала нужно рассчитать общую сумму налога без льгот. Для этого возьмите налоговую базу (графа 3 строки 0100) и умножьте ее на ставку.

Из полученной суммы нужно вычесть сумму налога, которую не надо платить на основании статьи 239 Налогового кодекса (строка 0200).

При этом льготы не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если фирма пользуется льготами и не применяет регрессивные ставки, то рассчитать сумму по строке 0400 нужно по формуле:

Строка 0100 x 28% - (Строка 0200 x 28% - Строка 0200 x 14%) = Строка 0400 графы 3.

Пример

Зарплата сотрудников ЗАО "Актив" за 2003 год составила 300 000 руб. Согласно статье 239 Налогового кодекса, из этой суммы 50 000 руб. не облагаются ЕСН. В то же время фирма должна заплатить с нее пенсионные взносы. Регрессивные ставки фирма не применяет. Сумма по строке 0400 графы 3 была рассчитана так:

300 000 руб. x 28% - (50 000 руб. x 28% - 50 000 руб. x 14%) = 77 000 руб.

Если фирма, применяющая налоговые льготы, может использовать регрессивную шкалу, то налог надо рассчитать по каждому интервалу по соответствующим ставкам (п.1 ст.241 НК).

Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации. Такой расчет налоговая может потребовать при камеральной проверке.

Е. Амарина,

эксперт АГ "Рада", www.radagroup.ru

"Расчет", N 2, февраль 2004 г.