Легальная справка о нелегальных доходах (С. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.)

Легальная справка о нелегальных доходах

Наверняка за справкой по форме N 2-НДФЛ к вам обращались не раз. Причем требовали в ней указать свою фактическую зарплату. Но встречали отказ. Как же пойти работникам навстречу и не подставить себя?

Суровые реалии налогового законодательства - главная причина "черных" зарплат. Наша страна, пожалуй, единственная в Европе, которая заставляет работодателей платить больше трети заработка всевозможным фондам.

Однако крайним в этом деле остается работник. Ведь сейчас как: кто больше получает, тому все рады помочь. Прежде всего это касается банков, которые дают кредиты. Да и у наших туристов проверяют не только "облико морале", но и степень их платежеспособности. Так, чтобы получить шенгенскую визу, надо иметь официальный доход не менее 18 000 рублей. Слова человека о своем реальном заработке никому не интересны. Не верят. Требуют справку из бухгалтерии с подписью главбуха и печатью организации.

Бухгалтер же, как правило, "пасует"- мол, нет оснований. Понять его можно. Если "липовая" справка ляжет на стол следователю, бухгалтеру "светит" статья 292 "Служебный подлог" Уголовного кодекса. По ней как минимум оштрафуют на 10 000 рублей, как максимум - посадят на два года.

Правда, в отношении "левой" справки для банка в Кодексе об административных правонарушениях есть еще статья 14.11 "Незаконное получение кредита". Она предусматривает ответственность помягче: штраф от 2000 до 3000 рублей. Но рисковать не хочет никто. Все это удручает нуждающихся работников, особенно тех, кто хочет купить в кредит квартиру. Некоторые даже начинают подыскивать себе место работы с "белой" зарплатой...

"Белая" схема

Чтобы исполнить желание работника, нужна дружественная сторонняя фирма или предприниматель, назовем ее (его) "Помощник". Мы предлагаем следующий порядок действий. "Помощник" продает вашему работнику свой беспроцентный вексель по номиналу. При этом уплата им денег будет чисто формальной. "Помощник" просто сделает запись в своей кассовой книге. Благо, кассовый аппарат здесь использовать не нужно, ведь деньги ему будут поступать в оплату векселя (п.3 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Далее сотрудник продает этот вексель своей фирме также по номиналу. Это и будет его официальным доходом, который можно будет указать в форме N 2-НДФЛ (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ). Обратившись во множество банков, мы узнали, что кредитных инспекторов интересует не столько оклад, сколько сам доход человека. Обычно они спрашивают: "Облагаемый ли это доход?" Ответ очевиден: "Конечно, облагаемый!!!" Итак, с работником все.

Дальше отношения выясняют между собой "Помощник", выдавший вексель, и его теперешний владелец (ваша фирма). Последний предъявляет его к уплате, и векселедатель платит. Причем ровно столько, столько указано в векселе. Как видите, получился кругооборот денег. И в итоге никто не получил налогооблагаемого дохода. Учитывая же то, что обращение векселей не подлежит обложению НДС (п.12 ст.149 НК РФ), можно сказать, что вся эта операция прошла "безболезненно".

Разберемся с НДФЛ работника. На момент покупки векселя у него были только расходы. Доход появился, когда работник его продал и от своей организации получил деньги. Причем в данном случае поступления и расходы сотрудника одинаковы, ибо купля-продажа происходила по одной цене (по номиналу). Читаем пункт 3 статьи 214.1 Налогового кодекса: "Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг... определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение... ценных бумаг... фактически произведенными налогоплательщиком...".

Таким образом, база, облагаемая подоходным налогом, будет нулевая.

А что писать-то?

Как уже говорилось, все вышеперечисленные действия будут только в документах. Оформить вексель не сложно. Все реквизиты, которые он должен содержать, указаны в пункте 1 Положения о переводном и простом векселе (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341).

Пример

В бухгалтерию ЗАО "Актив" обратился сотрудник Жеглов Г.Н., начальник информационного отдела, за справкой по форме N 2-НДФЛ. Официально он получает 5000 руб. в месяц, неофициально - 30 000 руб. Справка необходима банку для принятия решения о выдаче Жеглову кредита на покупку автомобиля. Для оформления ему такой справки было привлечено ООО "Пассив". Оно продало Жеглову простой вексель следующего содержания:

                                                     Серия АА N 0000001

      За кого выдан:

                     ---------------------

      Подпись авалиста

                       --------------------

      Дата:

            -------------------------------

 г.Москва, пр-т.Вернадского,17                  Простой вексель на сумму

  15 апреля 2004 года                             25 000,00 рублей

 --------------------------                      --------------------------

 (место и дата составления)                          (сумма цифрой)

            ООО "Пассив" г.Москва, пр-т Вернадского, д.17; р/с

  40702810000000014554 в ОАО "АЛЬФА-БАНК", к/с 30101810200000000593, БИК

                                044525593

             -----------------------------------------------

               (полное наименование и адрес векселедателя)

      обязуется уплатить по этому простому векселю денежную сумму в

    размере 25 000 (Двадцать пять тысяч) рублей г-ну Глебу Николаевичу

  Жеглову, паспорт серии 4502 N 641182, выдан ОВД "Ярославский" г.Москвы

  10.11.2002, проживающему по адресу: г.Москва, ул.Лесная, д.4, кв.125.

   Банковские реквизиты: л/с 4874440001549891 в ОАО "Русский банкирский

              дом", к/с 30101810300000000400, БИК 044585400

             --------------------------------------------------

                (полное наименование и адрес получателя)

              или по его приказу другому лицу

             Этот вексель подлежит оплате в следующий срок:

          по предъявлении, но не ранее 15 апреля 2004 года

         --------------------------------------------------------

         (по предъявлении, во столько-то времени от предъявления

                  или составления, в определенный день)

            Местом платежа является: г.Москва, пр-т Вернадского, д.17

            ------------------------------------------------------

                          (город, край и т.п.)

     Руководитель               М.П.              /Ермишин А.Н./

     Гл. бухгалтер                                /Бурнакова М.С./

Фактически работник не заплатил ничего. Однако в кассовой книге "Пассива" отражена оплата Жегловым векселя в сумме 25 000 руб.

После этого бухгалтер "Актива" оформил покупку векселя у своего работника за 25 000 руб.

                                   Акт

                        приема-передачи векселей

г.Москва                                             "15" апреля 2004 г.

     Нами, представителями ООО "Пассив"  в  лице  генерального  директора

Ермишина  А.Н.,  с  одной  стороны,   и   гражданином   Жегловым   Глебом

Николаевичем, с другой  стороны,  составлен  настоящий  акт  о  том,  что

гражданин Жеглов Г.Н. принимает, а ООО "Пассив" передает простой  вексель

ООО "Пассив" серия АА N 0000001 в количестве 1  (одной)  штуки  на  общую

сумму 25 000,00 (Двадцать пять тысяч) рублей.

      ----------------------------------------------------------

                          (цифрами и прописью)

Вексель передал: ООО "Пассив"       Вексель принял: Жеглов Глеб Николаевич

ИНН 7723145679                      Адрес: г.Москва, ул. Лесная, д.4, кв.125

Юридический адрес: г.Москва,        Банковские реквизиты:

пр-т Вернадского, д.17              л/с 4874440001549891

Банковские реквизиты:               в ОАО "Русский банкирский дом",

р/с 40702810000000014554            к/с 30101810300000000400,

в ОАО "Альфа-банк",                 БИК 044585400

к/с 30101810200000000593,

БИК 044525593

Генеральный директор   /Ермишин А.Н./             /Жеглов Г.Н./

Был составлен расходный кассовый ордер, по которому Жеглов формально получил причитающиеся деньги. На основании этого бухгалтер и сделал ему справку о доходах на 30 000 руб.:

- на зарплату - 5000 руб.;

- на доход от продажи ценных бумаг - 25 000 руб.

Итак, теперь вексель принадлежит ЗАО "Актив". Оно предъявляет его к оплате векселедателю. ООО "Пассив" формально гасит свою задолженность в сумме 25 000 руб. "наличкой". Об этом свидетельствуют записи в кассовых книгах "Актива" (поступление денег) и "Пассива" (расход денег).

Бухгалтер "Актива" сделал в бухучете следующие проводки:

при покупке векселя

Дебет 73 Кредит 50

- 25 000 руб. - выданы деньги в оплату векселя;

Дебет 58 Кредит 73

- 25 000 руб. - оприходован вексель;

при предъявлении векселя

Дебет 50 Кредит 91

- 25 000 руб. - получен доход от погашения векселя;

Дебет 91 Кредит 58

- 25 000 руб. - списана стоимость векселя.

На практике выдачу и получение векселя оформляют актами приема-передачи. Главным образом это нужно для того, чтобы в учете векселедателя и векселеполучателя остались подтверждающие первичные документы.

После продажи работником векселя и погашения его векселедателем желательно составить подобные акты. До 1 апреля следующего года сотруднику надо будет подать в инспекцию декларацию по НДФЛ, так как в течение отчетного года он реализовал свое имущество.

Заключительные положения

Достоинство схемы в том, что бухгалтер вправе выдать работнику справку о доходах практически на любую сумму. И вполне на законных основаниях. Конечно, этой возможностью рядовые сотрудники вряд ли воспользуются. Но ключевые фигуры - наверняка.

Отметим, в справке по форме N 2-НДФЛ помимо дохода указывают и его код. Код берут из приказа МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379. Обычно, заполняя документ, в графе "Код дохода" пишут 2000 (код заработной платы). В нашем же случае в этой графе вы должны указать код 1530 - "доходы, полученные налогоплательщиком от реализации акций или иных ценных бумаг".

С. Воронин,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2004 г.