Погашение дебиторской задолженности сторонними организациями (И. Гарнов, "Финансовая газета", N 15, апрель 2004 г.)

Погашение дебиторской задолженности сторонними организациями

В хозяйственной практике нередко имеют место случаи, когда задолженность одной организации погашается третьими юридическими лицами, зачастую не имеющими никаких правовых отношений с дебитором, кредитором, а иногда и с ними обоими. Причины подобной "благотворительности" сторонних организаций могут быть самыми разными: от погашения таким образом их задолженности перед предприятием-дебитором до стремления "перекупить" долги предприятия-дебитора с целью его дальнейшего финансового подчинения или банкротства.

При этом между участниками данных взаиморасчетов могут возникнуть следующие ситуации.

1. Предприятие-дебитор не знает об оказанной ему сторонней организацией "помощи" и продолжает числить в своем бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, а иногда и погашать ее повторно.

2. Сторонняя организация после осуществления платежа сталкивается с неодобрением предприятием-дебитором ее действий и рискует порой вернуть свои средства от предприятия-кредитора в результате длительных судебных разбирательств.

3. Предприятие-кредитор на основании отметок в платежном поручении (в реквизитах "назначение платежа") преждевременно отражает в своем бухгалтерском учете операцию погашения задолженности предприятия-дебитора, начисляет и платит с этих сумм налоги, а затем узнает о неодобрении должником действий третьей стороны и получает запрос последней на возврат полученных средств.

Рассмотрим указанные операции и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Перечисление средств сторонней организацией по обязательствам предприятия без юридического оформления их финансовых отношений не приводит к одновременному возникновению гражданских отношений между указанными организациями и не может быть отражено в бухгалтерском учете предприятия-должника. Указанные финансовые отношения регулируются главой 50 "Действия в чужом интересе без поручения" ГК РФ. Статьей 981 ГК РФ предусмотрено обязательное оповещение заинтересованной организации о произведенных в ее пользу действиях (платежах) для получения одобрения или неодобрения последним этих действий. В случае получения одобрения (в том числе согласно ст.982 ГК РФ и в устной форме) организация, действующая в чужом интересе без поручения, может потребовать документального оформления взаимоотношений с выгодоприобретающим предприятием. В этом случае, по-нашему мнению, наиболее подходит договор поручения, регламентируемый главой 49 ГК РФ. Однако обязательное заключение какого-либо договора главой 50 ГК РФ не предусмотрено. Для возмещения своих затрат, произведенных в интересах сторонней организации, осуществившее их предприятие согласно ст.989 ГК РФ представляет в ее адрес отчет о произведенных действиях (платежах). После утверждения этого отчета предприятием, в чьих интересах были произведены действия (платежи), возникает основание для перевода задолженности на нового кредитора. На наш взгляд, функции указанного отчета в случае осуществления сторонними организациями погашения задолженности предприятия перед третьими лицами может выполнять акт сверки взаиморасчетов между этим предприятием и организацией, осуществившей платежи, с приложением к нему копий платежных документов или писем организаций-кредиторов, подтверждающих фактическое погашение задолженности. Данный отчет (акт сверки) является в этом случае основанием для отражения данной финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Названные финансовые операции с 1 января 2002 г. отражаются в бухгалтерском учете организации-дебитора следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечания
Получен и одобрен отчет (утвержден акт сверки вза- иморасчетов) сторонней ор- ганизации о произведенных ей платежах в интересах предприятия	76-Б	76-А	76-А - прежняя дебиторская задолженность; 76-Б - дебиторская задол- женность перед новой орга- низацией

Смена предприятий-кредиторов не влечет за собой каких-либо налоговых последствий.

2. Со стороны предприятия-кредитора основная проблема при анализируемом порядке осуществления взаиморасчетов состоит в документальном подтверждении факта погашения сторонней организацией задолженности конкретного предприятия-дебитора. В общем случае для этого достаточно отражения в реквизитах платежного поручения "Назначение платежа" данных о номерах и датах счетов, а также наименования организации-должника, в интересах которой производится платеж. Однако, учитывая предусмотренный ст.982 ГК РФ риск непризнания предприятием-дебитором факта погашения его задолженности сторонней организацией, указанный документ не может служить основанием для отражения в бухгалтерском учете предприятия-кредитора операции погашения задолженности. Поэтому до оформления между предприятием-кредитором и организацией-дебитором акта сверки взаиморасчетов либо получения письменного подтверждения предприятия-дебитора о погашении им своей задолженности через стороннюю организацию в бухгалтерском учете предприятия-кредитора целесообразно отражать поступившие суммы на субсчете 62 - "Невыясненные суммы полученные". Названные финансовые операции с 1 января 2002 г. отражаются в бухгалтерском учете организации-кредитора следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечания
Получены средства от сто- ронней организации в пога- шение задолженности пред- приятия-дебитора	51	62-2	62-2 - невыясненные суммы полученные
Оформлен акт сверки взаимо- расчетов (получено письмен- ное подтверждение предприя- тия-дебитора)	62-2	62-1	62-1 - первоначальная де- биторская задолженность

В случае отсутствия на конец налогового периода документального подтверждения статуса полученных предприятием-кредитором платежей возникает необходимость обложения НДС поступивших на его счет "невыясненных сумм". В целях снижения данного риска предприятию-кредитору целесообразно документально подтвердить факт погашения (либо непогашения) своей кредиторской задолженности до конца налогового периода (месяца) либо произвести в данном налоговом периоде начисление налога на добавленную стоимость.

В случае непризнания предприятием-должником факта погашения через стороннюю организацию своей задолженности перед предприятием-кредитором последнее возвращает полученные средства организации-плательщику. Моментом определения статуса полученных "невыясненных сумм" является дата получения предприятием-кредитором документального отказа предприятия-должника от признания факта погашения сторонней организацией своей дебиторской задолженности. В противном случае полученные денежные средства могут быть классифицированы налоговыми органами как внереализационные доходы и будут облагаться налогом на прибыль.

3. Операция погашения "чужой" задолженности в бухгалтерском учете организации-плательщика отражается следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечания
Перечислены денежные средства в погашение за- долженности сторонней организации	62-2	51	62-2 - невыясненные суммы пе- речисленные
Отчет о затратах пла- тельщика одобрен пред- приятием-дебитором	60 (76-2)	62-2	Счет 60 рекомендуется приме- применять, если перечисление производится с целью дальней- шего взаимозачета задолжен- ности с предприятием-дебито- ром, счет 76-2 "Расчеты по претензиям" - при "перекупке долгов"
Предприятие-дебитор по- гасило свою задолжен- нность перед организаци- ей-плательщиком : заче- том встречных требова- ний; денежными средства- ми	60 51	60 (76-2) 60 (76-2)

До получения документа об одобрении предприятием-дебитором действий организации-плательщика относить суммы осуществленных платежей в адрес предприятия-кредитора на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС неправомерно.

В случае неодобрения предприятием-дебитором действий организации-плательщика последняя либо отстаивает перед ним правомерность своих действий, либо предъявляет претензии предприятию-кредитору, одновременно переоформляя на него числящуюся в дебете счета 60 (76-2) задолженность предприятия-дебитора.

И. Гарнов,

ООО "А.И. Аудит-Сервис"

"Финансовая газета", N 15, апрель 2004 г.