Вопрос: В 2000 г. организация приобрела объекты основных средств и заявила льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений. Налоговая инспекция при проведении проверки деятельности организации за 2000-2001 г. установила, что основные средства в 2001 г. были переданы в уставный капитал другой организации в качестве учредительного взноса. Следовало ли увеличивать налогооблагаемую прибыль в 2001 г. в случае передачи объектов основных средств в уставный капитал до истечения 2-летнего срока с момента получения льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

В 2000 году организация приобрела объекты основных средств и заявила льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.

Налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки деятельности организации за 2000-2001 годы установила, что вышеуказанные основные средства в 2001 году были переданы в уставный капитал другой организации в качестве учредительного взноса.

Следовало ли увеличивать налогооблагаемую прибыль в 2001 году в случае передачи объектов основных средств в уставный капитал до истечения двухлетнего срока с момента получения льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений?

В отношении льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений следовало руководствоваться подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1, а также подпунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) (утратила силу с 1 января 2002 года).

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.64 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставлялась вышеуказанным предприятиям, осуществлявшим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 4 ст.2 Закона N 2116-1, а также подпунктом 4.1.1 Инструкции N 62 была предусмотрена норма, согласно которой при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежала увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Вышеуказанную норму следовало применять и при передаче основных фондов в уставный капитал другой организации в качестве учредительного взноса.

Следует отметить, что вышеуказанная норма применялась до введения в действие (до 1 января 2002 года) Законом N 110-ФЗ главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

С вступлением в силу Закона N 110-ФЗ утратил силу Закон N 2116-1 (за исключением его отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке).

Действие нормы Закона N 2116-1, которой предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на остаточную стоимость основных фондов и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, при их реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, после вступления в силу главы 25 НК РФ Законом N 110-ФЗ не предусмотрено.

Н.Н. Белова

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.