Комментарий к письму Минфина РФ от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/99 "О порядке вычета налога на добавленную стоимость" (Е.Ю. Шишлова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 4 декабря 2003 г. N 04-03-11/99
"О порядке вычета налога на добавленную стоимость"

В опубликованном письме Минфин разъясняет, в каких случаях можно принять к вычету НДС при покупке товаров за наличные деньги. А значит, этот документ заинтересует все организации, которые отовариваются через подотчетников.

Позиция Минфина...

К сожалению, опубликованный совет финансистов доставит мало удовольствия плательщикам этого косвенного налога. По мнению Минфина, оплату товаров (работ, услуг) наличными может подтвердить только кассовый чек. Никакой другой документ у чиновников не котируется. Так, не лежит у них душа к приходным кассовым ордерам, которыми налоговики упорно заставляют продавцов дублировать выдачу кассового чека (см., например, письмо УМНС по г.Москве от 22.09.2003 N 29-12/51732). А значит, имея на руках лишь "приходник", поставить к вычету НДС нельзя.

Кроме того, не устраивают чиновников и бланки строгой отчетности, которые можно выдавать в отсутствие ККТ. Дело в том, что эти бланки можно использовать только при расчетах с населением. Получая же наличные от другой организации, компании обязаны выдавать чек ККТ и квитанцию к приходному ордеру (см., например, письмо УМНС по г.Москве от 01.09.2003 N 29-12/47504).

Из опубликованного письма Минфина можно сделать такой вывод. Покупатели, желающие получить налоговый вычет по НДС со своей покупки, должны постоянно отслеживать, есть ли у продавца ККМ. И имеет ли он право выдавать своим клиентам не чек, а бланк строгой отчетности. И вообще, желательно отовариваться у торговцев, которые дают чеки, а не такие бланки.

Пример 1

12 января 2004 года сотруднику 000 "Фальстарт" Крылову выдано под отчет 16 000 руб. для покупки запасного комплекта зимней резины для служебного автомобиля. Новые шины Крылов приобрел в автосалоне "Движение" за 14 160 руб. (в т.ч. 18% НДС - 2160 руб.). Так как покупку Крылов оформлял как доверенное лицо "Фальстарта", автосалон выписал ему счет-фактуру и выдал квитанцию к приходному ордеру. Кассовый чек он не получил.

13 января 2004 года Крылов отчитался за потраченные деньги и вернул неиспользованную сумму. Директор "Фальстарта" утвердил авансовый отчет в этот же день.

Указанные операции бухгалтер "Фальстарта" отразил так:

12 января

Дебет 71 Кредит 50

- 16 000 руб. - выданы деньги под отчет Крылову;

13 января

Дебет 10 Кредит 71

- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - оприходован комплект шин;

Дебет 19 Кредит 71

- 2160 руб. - учтен НДС по приобретенным шинам;

Дебет 50 Кредит 71

- 1840 руб. - возвращена неизрасходованная подотчетная сумма.

Следуя рекомендациям Минфина, бухгалтер "Фальстарта" не стал ставить к вычету НДС по приобретенным шинам. Этот налог погашен за счет собственных средств "Фальстарта":

Дебет 91-2 Кредит 19

- 2160 руб. - списан входной НДС, который невозможно принять к налоговому вычету.

...и как ее оспорить

Однако покупатель не обязан следить за своим контрагентом и проверять, насколько правильно он эксплуатирует кассовую технику. Ответственность же за неприменение кассового аппарата лежит на самом продавце. И функция контроля возлагается не на покупателя, а на налоговиков (ст.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Для клиента же главным является наличие подтверждающих документов, содержащих обязательные реквизиты (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ).

Да и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса в качестве единственных официальных бумаг, которые подтверждают оплату покупки, не называет конкретно только чек ККМ или платежное поручение. Согласно главному нормативному акту налоговиков, сделать вычет можно на основании "документов, подтверждающих уплату сумм налога". А к ним с полной уверенностью можно отнести и бланк строгой отчетности, и приходный кассовый ордер.

Таким образом, Минфин несколько драматизировал ситуацию. Отсутствие кассового чека еще не означает, что с налоговым вычетом надо попрощаться. Наличную оплату фирмы и предприниматели могут доказать, если у них найдется другой первичный документ, который подтвердит, что наличные поставщику были заплачены.

Налоговики, конечно, великие спорщики, и доказывать свою правоту, возможно, придется в суде. Но на то и существует пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса о том, что любые сомнения, неясности и противоречия налогового законодательства трактуются не в пользу "мытарей". Так что печалиться по поводу отсутствия кассового чека коммерсантам стоит только в том случае, если вообще никаких платежно-расчетных документов у организации (предпринимателя) нет, а покупка была оплачена.

Ведь если сделать вычет без этих документов, от наказания за такой проступок коммерсанта спасет только одно. Если документ по оплате отсутствует по причине форс-мажорных обстоятельств. Конечно, сам налог придется доплатить. И проводку, по которой сумма НДС была ошибочно предъявлена к вычету, исправить. Зато расплачиваться за такие огрехи штрафами и пенями не придется (ст.108, 109, 111 НК РФ).

Обратите внимание: чтобы причина отсутствия документа была признана форс-мажорной, она должна быть: чрезвычайной, непредвиденной, непреодолимой (ст.401 ГК РФ). К таким "губителям" документации можно отнести, например, стихийные бедствия, пожары, кражи. При этом любое из этих происшествий нужно подтвердить документально.

Тем же коммерсантам, которые не собираются спорить с налоговиками, нужно быть внимательными. Ведь и сами кассовые чеки должны быть оформлены правильным образом - инспекторы требуют, чтобы в чеке ККМ отдельной строкой был выделен НДС (см., например, письма УМНС по г.Москве от 25.07.2003 N 06-21/12346, 12314/Р428). Однако и это их требование тоже не совсем логично. Ведь, например, в письме от 13.10.2003 N 29-12/56707 то же самое столичное управление разрешает продавцам использовать ККТ, в которой такое обособление налога в чеке не предусмотрено технически. Такой двоякий подход налоговиков к проблемам кассовой дисциплины разрешает суд. Например, ФАС Северо-Западного округа не счел отсутствие в чеке строки "НДС" причиной отказать организации в налоговом вычете (постановление от 24.01.2003 N А56-17326/02). Благоволение судей связано с информационным письмом Президиума ВАС РФ от 10.12.96 N 9. В нем сказано, что если в расчетных документах сумма НДС не выделена, то покупатель вправе доказывать, что налог уплачен продавцу в составе цены.

Е.Ю. Шишлова,

советник налоговой службы РФ III ранга

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.