Комментарий к письму Минфина РФ от 15 декабря 2003 г. N 04-02-05/1/108 "О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения" (Л.В. Литвинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 15 декабря 2003 г.
N 04-02-05/1/108 "О внесении исправлений в налоговые регистры
организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения"

Bсе ошибки, как известно, всплывают в последний момент. Система бухгалтерского учета существует давно, и исправлять свои промахи бухгалтеры уже приспособились. А вот о том, как исправлять ошибки в налоговых регистрах, рассказано в письме Минфина.

В опубликованном документе речь идет о Книге доходов и расходов, которую ведут организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Этот налоговый регистр утвержден приказом Минфина России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606*(1).

В этом же приказе приведен и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов. В нем сказано, что исправления должны быть обоснованы и заверены подписью и печатью. А вот как это сделать на практике, непонятно - способ внесения правок в приказе не оговорен.

Порядок внесения исправлений зависит от того, в каком виде ведется Книга учета доходов и расходов - в бумажном или электронном.

Бумажная книга

Работники финансового ведомства высказались за самый простой способ исправлений - зачеркивание. То есть "упрощенцам" не стоит изобретать или заимствовать из бухучета такие сложные методы, как красное сторно или обратная запись. Достаточно зачеркнуть неправильный показатель (операцию) в Книге учета и сверху надписать "истинную правду". При этом такую помарку, естественно, надо заверить. Как подтвердили минфиновцы мнение главных налоговиков страны, делается это проставлением личной подписи руководителя (предпринимателя) и оттиском печати.

Пример 1

ООО "Подводная река" применяет упрощенную систему налогообложения. Налог компания рассчитывает с разницы между доходами и расходами. Книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде.

Бухгалтер "Подводной реки" в марте 2004 года болел. В его отсутствие Книгу учета доходов и расходов вел секретарь. Выйдя в апреле 2004 года на работу, бухгалтер обнаружил в этом налоговом регистре две ошибки.

Так, в разделе I "Доходы и расходы" в записи N 26 вместо суммы полученного дохода 136 000 руб. в графы 4 "Доходы - всего" и 5 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога" была записана сумма 38 000 руб.

А в записи N 94 указана сумма арендной платы (она занесена в графы 6 "Расходы - всего" и 7 "Расходы, учитываемые при расчете единого налога"). Однако платежное поручение на перечисление этого платежа в банк не поступило, и соответственно деньги с расчетного счета списаны не были. 5 апреля 2004 года бухгалтер "Подводной реки" исправил записи в Книге учета доходов и расходов. Затем он заверил их у руководителя "Подводной реки" Карина Л.В. и поставил печать "Подводной реки".

Книга учета доходов и расходов с исправленными записями выглядит так.

I. Доходы и расходы
Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы - всего	в т.ч. до- ходы, учи- тываемые при расче- те единого налога	Расходы - всего	в т.ч. рас- ходы, учи- тываемые при расчете единого на- лога
1	2	3	4	5	6	7
...
26	Платежное поручение от 12.03.2004 N 25	Получено от 000 "Богема" за работы, вы- полненные по договору от 02.12.2003 N 129-АК (акт выполненных работ от 10.02.2004)	Исправ- лено Карин М.П 136 000 38 000	05.04.2004 136 000 38 000
...
94	Платежное поручение от 31.03.2004 N 54	Заплачено ЗАО "Бренд К" за аренду помеще- ния под офис по договору от 01.01.2003 N 12	-	-	Исправ- лено Карин М.П 10 000	05.04.2004 10 000

Электронная книга

Упрощенцам, которые ведут Книгу учета доходов и расходов в компьютерном варианте, вносить правку проще. Если налоговая декларация за тот период, в котором обнаружена ошибка, не сдана, то делать исправительные записи вообще не придется. Неправильную операцию можно заменить на нужную прямо в бухгалтерской программе.

Другое дело, если отчетный (налоговый) период закончился и "упрощенец" уже отчитался перед инспекторами. В этом случае, чтобы поправить промах, в компьютер нужно занести ту же неправильную запись со знаком "минус". А после этого вбить верную операцию.

Кроме этого в свою инспекцию придется подать уточненную декларацию. К этому обязывает статья 81 Налогового кодекса. Ведь все должно быть правильно не только в учете самого "упрощенца", но и в его лицевых счетах по оплате налогов. А счета эти налоговики ведут на основании данных деклараций.

Л.В. Литвинова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В ред. приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 документ опубликован в "НА" N 9, 2003. - Примеч. редакции.