Комментарий к приказу МНС РФ от 18 ноября 2003 г. N БГ-3-24/633 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения" (Л.В. Радужная, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ
от 18 ноября 2003 г. N БГ-3-24/633 "Об утверждении формы расчета
(декларации) по налогу на операции с ценными
бумагами и порядка его заполнения"

     Титульная часть                                                     

     Раздел 1                                                            

     Раздел 2                                                            

Bыше опубликована новая форма декларации по налогу на операции с ценными бумагами и порядок ее заполнения. Новый бланк декларации заменил форму, которая была утверждена всего несколько месяцев назад приказом МНС России от 13.08.2003 N БГ-3-24/453.

Столь быстрое обновление вызвано прежде всего едиными требованиями, которые установило налоговое министерство к формам всех налоговых деклараций. Так, в новой декларации появились бар-коды, при помощи которых декларацию будет удобнее обрабатывать на компьютере.

Кроме того, поменялось содержание декларации. Теперь в ней показывается не только сумма выпуска ценных бумаг, заявленная к регистрации, как было раньше, но и стоимость ценных бумаг, освобождаемая от налога и облагаемая им. Это значительно упрощает порядок расчета налога.

Новая декларация состоит из трех разделов:

- титульной части;

- раздела 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;

- раздела 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

О том, как заполнить новую декларацию по налогу на операции с ценными бумагами, расскажет наш комментарий.

Титульная часть

Титульная часть сокращена и состоит из двух страниц. Теперь в ней не указываются реквизиты свидетельства о постановке на учет и адрес организации.

Вместе с тем на первой странице появился новый показатель: вид документа. Он отражает признаки расчета: первичный или уточненный. Данные показываются цифрами в специальных квадратиках. Так, если сдается первичный расчет, то в квадрате ставится цифра 1. Если уточненный, то ставится цифра 3 и одновременно через дробь показывается номер, который говорит о том, какой по счету уточненный расчет представляется в налоговую инспекцию. Если представляется первый уточненный расчет, то ставится цифра 3/1, если изменения вносятся еще раз, то цифра 3/2 и т.д. Также цифрами в квадратике показывается налоговый (отчетный) период. В связи с тем, что по налогу на операции с ценными бумагами налогового (отчетного) периода нет, в квадратике ставится цифра 2, которая обозначает "иное".

Вторая страница титульного листа, как и прежде, заполняется в том случае, если у директора или главбуха, подписывающих расчет, нет ИНН.

Раздел 1

Этот раздел состоит из трех строк. Они заполняются следующим образом:

- в строке 010 указывается код бюджетной классификации, который присвоен налогу на операции с ценными бумагами. Его значение 1040400;

- в строке 020 отражается код ОКАТО вашей организации;

- в строке 030 указывается сумма налога, которую надо заплатить в бюджет. Эта строка заполняется после того, как будет заполнен раздел 2 декларации. Она исчисляется путем умножения строки 030 Раздела 2 на ставку налога (0,2%).

Раздел 2

Раздел состоит из таблицы (в ней четыре строки) и трех отдельных строк.

В строке 010 показывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, направленного на государственную регистрацию. Если номинальная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то для отражения по этой строке она пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату регистрации эмиссии.

В строке 020 отражается номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, освобождаемая от налога в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12.12.91 N 2023-1. Сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать коду, проставленному по строке 050. Что это за коды, мы расскажем ниже.

В строке 030 указывается сумма выпуска ценных бумаг, облагаемая налогом. Она определяется как разница между строками 010 и 020.

В строке 040 отражается сумма налога на операции с ценными бумагами, заплаченная в бюджет.

Обратите внимание: строка 040 со строкой 030 напрямую не связана. Она может быть получена из строки 030 путем умножения на ставку налога (0,2%) только в том случае, если исчисленный налог и та сумма, которая перечислена в бюджет, равны. В противном случае значения строк будут различаться.

В строке 050 указывается код, который обозначает причину, по которой выпуск ценных бумаг не облагается налогом. Значения, которые может принимать этот код, приведены в опубликованном приказе.

В строке 060 указывается ведомство, которое проводит госрегистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг. Эту функцию выполняют Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг и ее региональные отделения.

В строке 070 отражается дата подачи документов на регистрацию. Одновременно эта дата является сроком уплаты налога. Расчет представляется в течение трех рабочих дней после уплаты налога.

Покажем на примере порядок заполнения Расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами.

Пример 1

Закрытое акционерное общество "Зодиак", расположенное в г.Смоленске, преобразуется в общество с ограниченной ответственностью "Зодиак-2". Одновременно ООО выпускает облигации номинальной стоимостью 350 000 руб. для того, чтобы обменять на них ранее выпущенные облигации ЗАО, номинальная стоимость которых 275 000 руб.

Выпуск облигаций надо зарегистрировать в региональном отделении ФКЦБ в Центральном федеральном округе, расположенном в г.Москве. Документы представлены на регистрацию 12 января 2004 года. Одновременно организация должна заплатить налог на операции с ценными бумагами. Его величина посчитана так.

Стоимость облигаций в размере, выпущенном ЗАО (275 000 руб.), освобождается от налога на операции с ценными бумагами согласно статье 2 Федерального закона N 2023-1. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

350 000 руб. - 275 000 руб. = 75 000 руб.

Сумма налога равна:

75 000 руб. x 0,2% = 150 руб. Бухгалтер "Зодиака-2" заплатил налог не полностью, а только 100 руб. от причитающейся суммы. Декларацию по нему он сдал в налоговую инспекцию 15 января 2004 года. Разделы 1 и 2 декларации будут заполнены так:

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика

           Показатели           Код строки   Значение показателей

                                          /-------------\

 Код бюджетной классификации        010   |1|0|4|0|4|0|0|

                                          \-------------/

                                          /---------------------\

 Код по ОКАТО                       020   |3|5|6|0|0|0|0|7|0|0|1|

                                          \---------------------/

                                          /-----------------------------\

 Сумма налога, подлежащая уплате    030   |1|5|0| | | | | | | | | | | | |

 в бюджет (руб.)                          \-----------------------------/

Раздел 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика

Показатели	Код строки	Сумма (тыс. рублей)
Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации	010	350,0
Из строки 010:
Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исклю- чению из налоговой базы в соответствии с за- конодательством о налогах и сборах	020	275,0
Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих нало- гообложению в соответствии с законодательст- вом о налогах и сборах (строка 010 - строка 020)	030	75,0
Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет	040	0,1

 Код причины исключения  из  налоговой  базы  части общего объема выпуска

 ценных бумаг (код строки 050)                                      /---\

                                                                    |0|3|

                                                                    \---/

 Документы на  государственную  регистрации  выпуска  эмиссионных  ценных

 бумаг представлены в (код строки 060) Региональное отделение ФКЦБ России

                                      -----------------------------------

 в Центральном федеральном округе, г.Москва

 ----------------------------------------------

     (наименование регистрирующего органа)

                                                /---\   /---\   /-------\

 Дата представления документов (код строки 070) |1|2| = |0|1| = |2|0|0|4|

                                                \---/   \---/   \-------/

Л.В. Радужная,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2004 г.