Как правильно принять подарок (Ю. Савицкая, "Расчет", N 4, апрель 2004 г.)

Как правильно принять подарок

     Как оценить безвозмездно полученное имущество                       

     На каких счетах отразить имущество                                  

     Как начислить амортизацию                                           

     Какие налоги надо платить                                           

Получать подарки всегда приятно. Но далеко не всегда фирма может их принять. Кроме того, подарки надо правильно отразить в учете.

Иначе не избежать проблем с налоговиками, которые очень любят проверять подобные сделки.

Фирма должна учесть имущество как безвозмездно полученное, если ей не надо:

- оплачивать или возвращать это имущество;

- отдавать взамен другое имущество, выполнять работы или оказывать услуги.

Иными словами, вы получаете имущество в дар. Чаще всего такие подарки делают своим фирмам учредители. При этом нужно составить и подписать договор дарения (п.1 ст.572 ГК). Если вам передают недвижимое имущество, этот договор надо зарегистрировать (ст.574 ГК).

Как оценить безвозмездно полученное имущество

Если фирма получила имущество безвозмездно, прежде всего определите его первоначальную стоимость.

Согласно пункту 10 ПБУ 6/01, это рыночная стоимость имущества на момент постановки на учет.

Чтобы подтвердить рыночную стоимость, используйте официальные источники информации. Например, справку из отделения статистики, акт экспертизы профессионального оценщика, биржевые котировки и т.д. Затем поставьте безвозмездно полученное имущество на баланс по стоимости, которая указана в этих документах. При этом первоначальную стоимость имущества увеличивают затраты на его доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (п.12 ПБУ 6/01).

В Налоговом кодексе предусмотрен аналогичный порядок оценки безвозмездно полученного имущества (п.1 ст.257 НК).

На каких счетах отразить имущество

Учтите безвозмездно полученное имущество в составе доходов будущих периодов. Для этого в Плане счетов предусмотрен субсчет 2 "Безвозмездные поступления" к счету 98 "Доходы будущих периодов".

По мере использования стоимость безвозмездно полученного имущества отражайте в составе внереализационных доходов на субсчете 91-1 "Прочие доходы".

Если вы получили безвозмездно основные средства или нематериальные активы, в учете надо сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства или нематериальные активы;

Дебет 01 (04) Кредит 08

- оприходованы основные средства (нематериальные активы), полученные безвозмездно.

Если фирма получила безвозмездно товары, материалы, ценные бумаги, деньги и т.д., сделайте записи:

Дебет 10, 41... Кредит 98-2

- получены безвозмездно иные материальные ценности;

Дебет 58 Кредит 98-2

- оприходованы ценные бумаги, полученные безвозмездно;

Дебет 50, 51 Кредит 98-2

- оприходованы деньги, полученные безвозмездно.

После того как вы оприходовали безвозмездно полученное имущество, можно списать его стоимость на внереализационные доходы. Стоимость основного средства или нематериального актива списывается по мере начисления амортизации. Стоимость других ценностей - по мере передачи их в производство.

Как начислить амортизацию

По основным средствам и нематериальным активам, полученным безвозмездно, надо начислять амортизацию. Это можно делать одним из следующих способов:

- линейным методом;

- способом уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (только для основных средств).

Выбранный способ отражается в учетной политике. Амортизация не начисляется по основным средствам, которые стоят менее 10 000 рублей (п.18 ПБУ 6/01).

При начислении амортизации по безвозмездно полученному имуществу сделайте такие проводки:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- учтена в составе прочих доходов доля доходов будущих периодов.

В налоговом учете безвозмездно полученные основные средства (стоимостью свыше 10 000 руб.) и нематериальные активы тоже амортизируются (п.1 ст.256 НК). Причем для целей налогообложения вы можете начислять амортизацию только линейным или нелинейным методом (п.1 ст.259 НК). Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, лучше установить единый метод начисления амортизации для целей бухучета и налогообложения - линейный.

Пример

В марте 2004 года ООО "Пассив" получило по договору дарения от гражданина Сидорова принтер. Его стоимость определена оценщиком в размере 48 000 руб.

Установлен срок полезного использования этого принтера - 48 месяцев. "Пассив" использует линейный метод начисления амортизации основных средств.

В марте 2004 года бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 48 000 руб. - получен безвозмездно принтер;

Дебет 01 Кредит 08

- 48 000 руб. - введен в эксплуатацию принтер.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1000 руб. (48 000 руб. : 48 мес.).

С апреля 2004 года бухгалтер "Пассива" ежемесячно будет делать проводки:

Дебет 20 Кредит 01

- 1000 руб. - начислена амортизация принтера за отчетный месяц;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 1000 руб. - отражена в составе внереализационных доходов часть доходов будущих периодов.

Какие налоги надо платить

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество отразите в составе внереализационных доходов фирмы. Работы и услуги, полученные безвозмездно, также учтите при расчете налога на прибыль (п.8 ст.250 НК).

Для расчета налога на прибыль оценка безвозмездных поступлений должна быть не ниже:

- их остаточной стоимости (для основных средств и нематериальных активов);

- затрат на производство или приобретение (для другого имущества).

Существуют случаи, когда вы можете получить имущество безвозмездно и при этом не платить налог на прибыль. Такое имущество должно быть получено:

- от организации, которой принадлежит более 50 процентов уставного капитала получающей стороны;

- от организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов принадлежит получающей стороне;

- от гражданина, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала получающей стороны.

Не нарушая норм Гражданского кодекса, в полной мере можно использовать лишь третий вариант дарения: гражданин-учредитель вправе сделать подарок любой стоимости. Если имущество дороже 500 рублей вам подарит фирма, налоговики сочтут сделку недействительной. Что за этим последует - предугадать сложно: проверяющие могут доначислить налог на прибыль, обратиться в суд или сделать и то и другое.

Пример

В апреле 2004 года ЗАО "Актив" получило по договору дарения от гражданина Иванова автомобиль. Иванов является учредителем общества. Его доля в уставном капитале "Актива" составляет 60 процентов.

Стоимость автомобиля определена оценщиком в сумме 120 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете "Актив" использует линейный метод начисления амортизации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 120 000 руб. - получен безвозмездно автомобиль;

Дебет 01 Кредит 08

- 120 000 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.

В налоговом учете стоимость автомобиля облагаться налогом на прибыль не будет, если в течение года (после получения) "Актив" не передаст его другой компании или человеку.

Фирма, которая получает подарок, платить НДС не должна. Это обязана сделать организация, которая передает имущество (подп.1 п.1 ст.146 НК). При этом она оформляет счет-фактуру с выделенной суммой налога. Принять к вычету его нельзя, равно как и включить в стоимость полученного имущества. Счет-фактуру в книге покупок регистрировать не надо (п.11 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. N 914).

Осторожно

Фирмы не вправе дарить друг другу имущество дороже 500 рублей (п.4 ст.575 ГК). Компания может получать безвозмездно имущество на сумму более 500 рублей только от граждан, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей.

Совет

Полученное имущество (кроме денег) фирма не должна передавать другим компаниям или гражданам в течение одного года. Иначе придется заплатить налог на прибыль и пени (п.11 ст.251 НК).

Внимание

С 1 января 2003 года основные средства и нематериальные активы, полученные бесплатно и не учтенные при расчете налога на прибыль, можно амортизировать. Прежде Налоговый кодекс это запрещал.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 4, апрель 2004 г.