Единый налог на вмененный доход. Применение индекса-дефлятора при исчислении вмененного дохода (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2004 г.)

Единый налог на вмененный доход.
Применение индекса-дефлятора при исчислении вмененного дохода

Согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 4 указанной статьи базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1 и К2) и коэффициент-дефлятор (К3), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги).

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. N 337 (зарегистрирован в Минюсте РФ 25 ноября 2003 г. N 5262) "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" коэффициент-дефлятор на 2004 год, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен равным 1,133.

Определение понятия "розничная торговля"

С момента введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не умолкают споры относительно того, что следует понимать под розничной торговлей в целях применения этого специального налогового режима.

Свою позицию по вопросам определения розничной торговли и организации раздельного учета для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход МНС России выразило в письме от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 (далее - Письмо). Рассмотрим положения указанного Письма подробнее.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом под розничной торговлей согласно статье 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ) понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В Письме МНС России обращает внимание на то, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, факт заключения с покупателем договора купли-продажи является одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли.

На основании рассматриваемого Письма с 1 января 2004 года розничным торговцем, а следовательно, и налогоплательщиком единого налога на вмененный доход признаются те налогоплательщики, которые осуществляют торговлю за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров.

Розничная торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (кроме расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Организация раздельного учета

В Письме МНС России уточнило порядок организации раздельного учета при осуществлении налогоплательщиками видов деятельности, подпадающих и не подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, в частности при осуществлении розничной торговли за наличные и по безналичному расчету.

Напомним, что согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности.

В Письме МНС России сообщается, что распределению подлежат:

общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы);

расходы на оплату труда;

расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

Указанные расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.

В случае, если торговая площадь используется налогоплательщиком одновременно для розничной торговли за наличный расчет и для предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход, распределение площади между этими видами деятельности не производится (поскольку это не предусмотрено НК РФ).

Как сообщается в Письме МНС России, при исчислении сумм единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Операции, не подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Соответственно, по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций (видов деятельности), сумму "входного" налога на добавленную стоимость можно предъявить к зачету.

В связи с изложенным МНС России в Письме напоминает также о необходимости распределения сумм "входного" налога на добавленную стоимость.

В случае, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость принимается к вычету в той пропорции, в которой эти товары используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2004 г.