Вопрос: Правомерно ли производится удержание налога на доходы физических лиц с процентных доходов, полученных физическими лицами по вкладу "Срочный пенсионный на два года", по которому процентная ставка выше ставки рефинансирования Банка России на 2,75%? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

Правомерно ли производится удержание налога на доходы физических лиц с процентных доходов, полученных физическими лицами по вкладу "Срочный пенсионный на два года", по которому процентная ставка выше ставки рефинансирования Банка России на 2,75%?

В соответствии с п.27 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:

- если проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты;

- если проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Согласно ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговый агент (банк, выплачивающий процентный доход) обязан исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Для доходов, в отношении которых применяется ставка 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), предусмотренные ст.218-221 НК РФ, не применяются.

Иного порядка налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, положениями НК РФ не предусмотрено.

Т.В. Назарова

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.