Вопрос: В организации заемные средства выдаются физическому лицу в размере рублевого эквивалента определенной сумме, выраженной в иностранной валюте (в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации), однако все расчеты между заемщиком и займодавцем производятся в рублях. При получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 п.1 ст.212 НК РФ, налогооблагаемая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяется в приведенном случае - исходя из положений подпункта 1 п.1 ст.212 НК РФ или подпункта 2 п.2 вышеназванной статьи настоящего Кодекса? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.)

В организации заемные средства выдаются физическому лицу в размере рублевого эквивалента определенной сумме, выраженной в иностранной валюте (в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации), однако все расчеты между заемщиком и займодавцем производятся в рублях [то есть валюта обязательства - это сумма в иностранной валюте, а валюта платежа - это соответствующая сумма в рублях по курсу Банка России иностранной валюты к рублю на дату выдачи (возврата) суммы займа].

При получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 п.1 ст.212 НК РФ, налогооблагаемая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяется в приведенном случае - исходя из положений подпункта 1 п.1 ст.212 НК РФ или подпункта 2 п.2 вышеназванной статьи настоящего Кодекса?

В соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс либо иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Если условиями заключенного договора займа предусмотрено, что все расчеты между сторонами (заемщиком и займодавцем) производятся исключительно в валюте Российской Федерации, то есть в рублях, для определения налоговой базы следует руководствоваться подпунктом 1 п.2 ст.212 НК РФ, согласно которому материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2002 N 203-О положения подпункта 1 п.2 ст.212 НК РФ в части определения материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, выраженным в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года.

К суммам заемных (кредитных) средств, оставшимся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 года, для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на 1 января 2001 года, то есть ставка рефинансирования в размере 25% годовых.

Т.В. Назарова

1 февраля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2004 г.